Финансовый результат. Счет 400 00 (для бюджетной сферы)

Общие положения по применению счета 400 00

Для отражения результата финансовой деятельности организаций бюджетной сферы, а также финансового результата публично-правовых образований за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды применяется счет 401 00 "Финансовый результат экономического субъекта" (п. 293 Инструкции N 157н).
В свою очередь, для отражения финансовым органом соответствующего бюджета бюджетной системы РФ результата кассового исполнения бюджета (казначейского обслуживания исполнения федерального бюджета) за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды предназначен счет 402 00 "Результат по кассовым операциям бюджета" (п. 303 Инструкции N 157н).
При ведении бухгалтерского учета учреждению надо следовать принципу осмотрительности, а именно обеспечивать приоритетное признание в бухгалтерском учете расходов и обязательств над признанием возможных доходов и активов (п. 3 Инструкции N 157н).
Кроме того, необходимо соблюдать принцип соответствия доходов и расходов: если признание доходов производится в течение нескольких отчетных периодов, расходы, соответствующие этим доходам, должны быть распределены между теми же отчетными периодами (п. 50 Стандарта "Концептуальные основы ...").

Организация бухгалтерского (бюджетного) учета финансового результата экономического субъекта (счет 0 401 00 000)

Финансовый результат текущей деятельности учреждения отражается в бухгалтерском учете по методу начисления на счетах 401 10 "Доходы текущего финансового года", 401 20 "Расходы текущего финансового года" (п. 16 Стандарта "Концептуальные основы ...", пп. 3, 295 Инструкции N 157н).
Сформированная учреждением на счете 109 00 себестоимость реализованной готовой продукции, товаров (выполненных работ, оказанных услуг) отражается на счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение соответствующего дохода, то есть по дебету счета 401 10 (п. 296 Инструкции N 157н, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 26.12.2013 NN 02-07-007/57698, 42-7.4-05/2.3-870).

	В бюджетных (автономных) учреждениях расходы, источником финобеспечения которых являлись субсидии на иные цели, надо списывать в дебет счета 5 401 20 000 (п. 153 Инструкции N 174н, п. 181 Инструкции N 183н).

Затраты, формирующие первоначальную (фактическую) стоимость нефинансовых активов, переносятся на финансовый результат при списании таких активов с учета или путем начисления амортизации, в том числе путем предварительного "накопления" подобных затрат на счете 109 00. Таким же образом на финансовый результат переносится стоимость нефинансовых активов, при поступлении которых в учете отражалось увеличение финансового результата (поступивших безвозмездно).

	По дебету счета 401 20 отражается принятие денежного обязательства по выплатам перед конкурсным управляющим (письмо Минфина России от 18.06.2020 N 02-08-05/52919).

Бухгалтерские записи по ошибкам прошлых лет, корректирующим финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, отражаются по специальным аналитическим счетам:

Когда ошиблись	Счет учета	
Прошлый год - предшествует отчетному	401 18 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному"
401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному"	
Остальные прошлые годы	401 19 "Доходы прошлых лет"
401 29 "Расходы прошлых лет"	

С 01.01.2021 перечень спецсчетов дополнился счетами для обособления ошибок прошлых лет, выявленных по контрольным мероприятиям:
- 401 16 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям";
- 401 17 "Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям";
- 401 26 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям";
- 401 27 "Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям".

Отдельные доходы (расходы) могут предварительно учитываться организациями бюджетной сферы на счетах 401 40 "Доходы будущих периодов" и 401 50 "Расходы будущих периодов", если они начисляются в текущем отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам (пп. 301, 302 Инструкции N 157н). В соответствующих отчетных периодах суммы таких доходов относятся учреждениями в кредит счета 401 10 "Доходы текущего финансового года", а расходов - в дебет счета 401 20 "Расходы текущего финансового года" или 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг".
Счет 401 40 "Доходы будущих периодов" детализирован аналитическими кодами вида синтетического счета объекта учета (п. 301 Инструкции N 157н):
- 401 41 "Доходы будущих периодов к признанию в текущем году";
- 401 49 "Доходы будущих периодов к признанию в очередные года".
Иными словами, доходы будущих периодов следует отражать на аналитических счетах обособленно исходя из года их признания в доходах текущего или последующих годов.

	Применение счетов 401 41 и 401 49 осуществляется в соответствии с положениями учетной политики и требований по раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 301 Инструкции N 157н).

При завершении финансового года суммы начисленных доходов (кредит счета 401 10, счетов 401 16, 401 17, 401 18, 401 19) и признанных расходов (дебет счета 401 20, счетов 401 26, 401 27, 401 28, 401 29) закрываются в корреспонденции со счетом 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (пп. 297, 300 Инструкции N 157н*(1)). Отражение развернутого сальдо по счетам 0 401 10 100 "Доходы текущего финансового года" и 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года" при закрытии этих счетов положениями действующих Инструкций по применению планов счетов не предусмотрено. Соответственно, в Справках (ф. 0503110, ф. 0503710) подлежат отражению показатели заключения счетов в части дебетового или кредитового остатка, сформированного на этих счетах на конец отчетного периода (см. письмо Минфина России от 28.11.2014 N 02-07-10/61077).
По дебету (кредиту) счета 401 30 также отражаются операции, связанные с завершением финансового года, в корреспонденции со счетами*(2):
- 210 02 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет" (списание участниками бюджетного процесса сумм администрируемых поступлений, зачисленных в бюджет);
- 210 82 "Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет года, предшествующего отчетному";
- 210 92 "Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет прошлых лет";
- 304 04 "Внутриведомственные расчеты" (в том числе списание госучреждениями сумм завершенных в финансовом году расчетов по безвозмездной передаче (поступлению) нефинансовых, финансовых активов и обязательств);
- 304 05 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом" (списание участниками бюджетного процесса произведенных платежей);
- 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" (например, списание бюджетными (автономными) учреждениями сумм, отраженных на данном счете в рамках видов деятельности "4" и "5" при принятии к учету нефинансовых активов, приобретаемых за счет средств субсидий на иные цели, согласно письму Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798);
- 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному";
- 304 96 "Иные расчеты прошлых лет";
- 101 00 "Основные средства", 104 00 "Амортизация" (отражение сумм уценки (дооценки) стоимости объектов основных средств и начисленной амортизации, полученных в результате переоценки, проведенной по решению собственника государственного (муниципального) имущества).
Кроме того, счет 401 30 используется в целях отражения у принимающей стороны входящих остатков, сформировавшихся с начала финансового года до даты реорганизации, в том числе при упразднении органа государственной власти (местного самоуправления) (см., в частности, письма Минфина России от 07.12.2016 N 02-07-10/72756, от 13.10.2016 N 02-06-101/59877). Показатели по изменению валюты баланса в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) должны быть уточнены по факту реорганизации (письмо Минфина России от 27.12.2016 N 02-07-10/78362).

Ведение аналитического учета по счету 401 00

Группировка доходов и расходов (в том числе и относящихся к будущим отчетным периодам) осуществляется учреждениями в разрезе кодов КОСГУ (видов поступлений и выплат), а также кодов видов поступлений (выплат), предусмотренных бюджетной сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения. Учет финансового результата прошлых отчетных периодов может формироваться, в частности, по годам его формирования.
Кроме того, дополнительные требования к аналитическому учету по счету 401 00 "Финансовый результат экономического субъекта" определяются учетной политикой учреждения с учетом требований налогового законодательства, а также рекомендаций учредителей. В частности, учет может вестись в разрезе договоров, соглашений.

Учет операций по аналитическим счетам счета 401 00 "Финансовый результат экономического субъекта" ведется в Журналах по прочим операциям (ф. 0504071) (п. 294 Инструкции N 157н).
Отражение операций по исправительным бухгалтерским записям по ошибкам прошлых лет осуществляется в обособленных регистрах бухгалтерского учета - в Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071).

Информацию об аналитических счетах и типовых корреспонденциях, применяемых в целях отражения результатов финансовой деятельности госучреждения, публично-правового образования, а также результатов кассового исполнения бюджетов, смотрите в путеводителях:
- для казенных учреждений;
- для бюджетных и автономных учреждений.
________________________________________
*(1) Счета 401 16, 401 17, 401 26, 401 27 применяются с 01.01.2021.
*(2) До 01.01.2021 в этот перечень входили также счета 304 84, 304 94. Они исключены с 01.01.2021.