Учет на счетах санкционирования в казенном учреждении
Согласно п. 2 ст. 219 БК РФ исполнение бюджета по расходам предусматривает:
1) принятие и учет бюджетных и денежных обязательств;
2) подтверждение денежных обязательств;
3) санкционирование оплаты денежных обязательств;
4) подтверждение исполнения денежных обязательств.
Получатели бюджетных средств (в том числе казенные учреждения) принимают бюджетные обязательства в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований (ст. 162, п. 3 ст. 219 БК РФ).

	В силу п. 2 ст. 264.1 БК РФ бюджетные обязательства являются объектом бюджетного учета. Отражение показателей принятых бюджетных (денежных) обязательств осуществляется на соответствующих счетах аналитического учета раздела "Санкционирование расходов экономического субъекта" Плана счетов бюджетного учета, не формирующих показатели Отчета об исполнении бюджета, Баланса исполнения бюджета, Отчета о финансовых результатах деятельности, Отчета о движении денежных средств, предусмотренных в составе бюджетной отчетности. Вместе с тем несоблюдение установленного Инструкциями NN 157н и 162н порядка отражения в учете бюджетных обязательств может быть квалифицировано в качестве административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 15.15.7 КоАП РФ (письмо Минфина России от 21.08.2015 N 02-10-10/48584).

Оплата денежных обязательств по общему правилу осуществляется в пределах доведенных до получателя бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств. В то же время оплата денежных обязательств по публичным нормативным обязательствам может осуществляться в пределах доведенных до получателя бюджетных средств бюджетных ассигнований (п. 5 ст. 219 БК РФ).
В соответствии с Инструкцией N 162н в целях учета санкционирования расходов участниками бюджетного процесса (в том числе казенными учреждениями) в настоящее время применяются следующие счета:

Счета бюджетного учета	Информация, учитываемая на счетах	
1 501 03 000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств"	Объем прав в денежном выражении на принятие учреждением бюджетных обязательств, их исполнение, а также суммы внесенных изменений	
1 501 05 000 "Полученные лимиты бюджетных обязательств"	Полученные суммы лимитов бюджетных обязательств и суммы внесенных изменений	
1 502 00 000 "Принятые обязательства"	Суммы принятых обязательств (денежных обязательств) и суммы внесенных изменений	
1 503 03 000 "Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств и администраторов выплат по источникам"	Утвержденные и доведенные суммы бюджетных ассигнований и суммы внесенных изменений	
1 503 05 000 "Полученные бюджетные ассигнования"	Полученные суммы бюджетных ассигнований и суммы внесенных изменений	
1 504 00 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения"	Суммы прогнозируемых поступлений по доходам*(1)	
1 507 00 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения"	Суммы прогнозируемых поступлений по доходам*(1)	
В разрезе финансовых периодов, в отношении которых осуществляется санкционирование	
0 500 10 000 "Санкционирование по текущему финансовому году"	0 500 20 000 "Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередному финансовому году)"	0 500 30 000 "Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первому году, следующему за очередным)"	0 500 40 000 "Санкционирование по второму году, следующему за очередным"	0 500 90 000 "Санкционирование на иные очередные года (за пределами планового периода)"	
Обратите внимание: счет 502 07 "Принимаемые обязательства" начиная с 2020 года не применяется для отражения в учете закупок у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) (п. 141.1 Инструкции N 162н). Дело в том, что с 31.07.2019 при закупке у единственного поставщика согласно ч. 3 ст. 93 Закона N 44-ФЗ извещение об осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) не требуется и не размещается в ЕИС.
Принятое обязательство по закупке у единственного поставщика, по которому Извещение в ЕИС не размещается, отражается по дебету счета 501 03 и кредиту счета 502 01 (п. 140 Инструкции N 162н).
Корреспонденции со счетом 502 07 являются основанием для формирования показателей в графах 6 и 8 Отчета о бюджетных обязательствах (ф. 0503128), а также в разделе 4 Сведений о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503175). При формировании показателей принимаемых обязательств, принятых обязательств с применением конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) и сумм экономии при осуществлении закупки с применением конкурентных способов суммы закупки у единственного поставщика не учитываются.

	Операции, возникающие в рамках реализации положений Правил осуществления взаимных расчетов между главными распорядителями средств федерального бюджета по основаниям, предусмотренным законодательными и иными нормативными правовыми актами РФ, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18.10.2004 N 565, не порождают формирования дебиторской и кредиторской задолженности на балансовых счетах бюджетного учета. При этом, операции по распределению бюджетных ассигнований/ЛБО между федеральными ГРБС должны быть отражены в бюджетном учете всеми субъектами взаимных расчетов на основании первичных учетных документов по соответствующим корреспонденциям счетов, предусмотренных разделом 5 "Санкционирование расходов бюджета" Инструкции N 162н (письмо Минфина России от 09.10.2020 N 02-06-10/89009).

Соответствие показателей на счетах бюджетного учета участников бюджетного процесса показателям на счетах бюджетного учета финоргана

Номер счета бюджетного учета	Основание для отражения показателей у финоргана	Основание для отражения показателей у ГРБС, РБС, ПБС, казенного учреждения	Требование о соответствии показателей по состоянию на отчетную дату	
501 01,
503 01	Уведомление о лимитах бюджетных обязательств (бюджетных ассигнованиях)
(ф. 0504822)	Уведомление о лимитах бюджетных обязательств (бюджетных ассигнованиях)
(ф. 0504822)	ДА	
501 02,
503 02			ДА	
501 03,
503 03			ДА	
501 04,
503 04			ДА	
502 01	Сведения о бюджетном обязательстве, иные документы, представление которых установлено финорганом в соответствии
с п. 1 ст. 219 БК РФ	Документы - основания, предусмотренные учетной политикой в соответствии с п. 318 Инструкции N 157н	НЕТ
(п. 1.2.3 письма Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 NN 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308)	
502 02				
502 07	Сведения о бюджетном обязательстве, иные документы, представление которых установлено финорганом в соответствии
с п. 1 ст. 219 БК РФ	Извещение об осуществлении закупки, приглашение принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя)	НЕТ	
502 09	-	Документы - основания, предусмотренные учетной политикой в соответствии с пп. 302.1, 318 Инструкции N 157н	-	
Обратите внимание: начиная с 2021 года, из Единого плана счетов исключены счета 502 03 "Принятые авансовые денежные обязательства" и 502 04 "Авансовые денежные обязательства к исполнению". А счет 502 05 "Исполненные денежные обязательства"*(2) остался в Едином плане счетов , но исключен из Плана счетов бюджетного учета.

Учет бюджетных данных и обязательств по счетам санкционирования расходов позволяет качественно организовать работу по исполнению бюджета на этапах принятия бюджетных обязательств и подтверждения денежных обязательств получателями бюджетных средств (в том числе казенными учреждениями). Так, в ходе подобной работы осуществляется сопоставление учтенных на соответствующих счетах сумм:
- доведенных до казенного учреждения лимитов бюджетных обязательств (ассигнований);
- принятых бюджетных и денежных обязательств.

Сопоставление указанной выше учетной информации в разрезе определенных кодов бюджетной классификации позволяет должностным лицам казенного учреждения в режиме реального времени оценивать объем прав получателя бюджетных средств на принятие обязательств.

Пример. Определение объема ЛБО, "свободных" для принятия бюджетных обязательств, на основании данных по счетам санкционирования
	
	10 февраля текущего года начальник административно-хозяйственного отдела казенного учреждения составил Заявление на получение денежных средств под отчет в сумме 10 000,00 руб. в целях приобретения тонеров. Согласно утвержденному в организации Графику документооборота Заявление поступило к заместителю главного бухгалтера, непосредственно отвечающему за ведение учета по санкционированию расходов.
По данным бюджетного учета остаток, числящийся по кредиту счета 1 501 13 000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств", составляет 7 000,00 руб. (данный показатель равен объему прав учреждения на принятие новых бюджетных обязательств по КВР 244). Соответствующая отметка сделана заместителем главного бухгалтера на заявлении, которое в установленном порядке передано руководителю казенного учреждения. 14 февраля руководитель принял решение о выдаче аванса в сумме 6 000,00 руб., в этот же день заявление поступило в бухгалтерию. 15 февраля денежные средства в сумме 6 000,00 руб. были выданы под отчет.

В данном случае в бюджетном учете должны быть сделаны следующие записи:
		
	Дебет	
Кредит	
Сумма, руб.	
Содержание операции	

14 февраля	

КРБ 1 501 13 000	
КРБ 1 502 11 346	
6 000, 00	
На основании Заявления с резолюцией руководителя приняты к учету бюджетные обязательства	

15 февраля	

КРБ 1 208 34 567	
КИФ 1 201 34 610*(3)	
6 000, 00	
Денежные средства выданы под отчет по расходному кассовому ордеру	

КРБ 1 502 11 346	
КРБ 1 502 12 346	
6 000, 00	
Учтены денежные обязательства в сумме выданного аванса	

	
Кредитовый остаток по счету 1 501 13 000 составит 1 000,00 руб. Именно на эту сумму казенное учреждение сможет принять дополнительные обязательства по КВР 244.

Работа по учету принятых бюджетных и денежных обязательств и проверке непревышения их суммы соответствующим лимитам (ассигнованиям) параллельно с получателями бюджетных средств ведется финансовыми органами (в части исполнения федерального бюджета - органами Федерального казначейства). На федеральном уровне учет бюджетных и денежных обязательств осуществляется соответствии с Порядком, утв. приказом Минфина России от 30.10.2020 N 258н (далее - Порядок N 258н). Впрочем, информация об отдельных принятых учреждениями бюджетных обязательствах в казначейские органы может поступать одновременно с информацией о принятом денежном обязательстве (абзац 5 п. 8 Порядка N 258н).
С 1 апреля 2021 года вступила в силу специальная норма Порядка N 258н по учету Казначейством бюджетных и денежных обязательств. Она обязывает казначейские органы при постановке на учет принимаемого бюджетного обязательства, возникающего в рамках осуществления капитальных вложений в объекты строительства, дополнительно проверять наличие у получателей средств федерального бюджета утвержденной проектной документации на объект капитального строительства. Исключение - так называемые контракты "под ключ", предметом которых является одновременно подготовка проектной документации, выполнение инженерных изысканий, выполнение работ по строительству/ реконструкции объекта капитального строительства. В этой связи Минфин России установлен особый порядок заполнения с 1 апреля 2021 года реквизита 8.12 "Примечание" Сведений о бюджетном обязательстве при постановке на учет бюджетных обязательств, возникающих на основании контрактов, заключаемых в целях осуществления капитальных вложений в объекты капстроительства (письмо Минфина России от 12.04.2021 N 09-01-09/27172).

	Согласно разъяснениям специалистов финансового ведомства несвоевременное предоставление в казначейский орган Сведений о бюджетном обязательстве может быть квалифицировано в качестве административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 15.15.6 КоАП РФ (см. письмо Минфина России от 21.08.2015 N 02-10-10/48584).
Начиная с 1 января 2017 года, органы Федерального казначейства учитывают не только бюджетные обязательства, но и денежные обязательства получателей средств федерального бюджета. Соответственно, в качестве административного правонарушения по ст. 15.15.6 КоАП РФ также может рассматриваться несоблюдение сроков направления в органы ФК (сроков формирования в ГИИС "Электронный бюджет") Сведений о денежном обязательстве.

История вопроса
	
	До 1 января 2017 года казначейские органы проверяли не только наличие документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, но и непревышение сумм планируемых кассовых расходов суммам неисполненных бюджетных обязательств при санкционировании оплаты денежных обязательств (см., например, п. 11 "Порядка санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета...", утв. приказом Минфина России от 01.09.2008 N 87н).

Бюджетный учет плановых (прогнозных) назначений по доходам (источникам)

Для обобщения информации о сумме денежных средств, предусмотренных в пределах прогнозируемых показателей по доходам (поступлениям) в разрезе соответствующих финансовых периодов, предназначен счет 504 00 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения". Показатели плановых (прогнозных) назначений по доходам (источникам) НЕ отражаются в бюджетном учете администраторов доходов (источников финансирования дефицита бюджета).
Суммы прогнозируемых показателей по доходам (поступлениям) на соответствующий финансовый год отражаются в бюджетном учете ГлАД и ГлАИФД по дебету счета 1 507 Х0 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения" в корреспонденции с счета 1 504 Х0 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения".
Корректировка прогнозных показателей при уменьшении прогнозных отражается обратной корреспонденцией счетов (п. 150 Инструкции N 162н).

Учет лимитов бюджетных обязательств

Порядок доведения лимитов бюджетных обязательстсв до главных распорядителей бюджетных средств, распорядителей и получаетеллей бюджетных средств устанавливается финансовым органом (п. 1 ст. 219 БК РФ). Для учета показателей утвержденных и доведенных лимитов бюджетных обязательств текущего (очередного) финансового года, первого и второго года планового периода предназначен счет 501 00 "Лимиты бюджетных обязательств".

Порядок учета ГРБС операций по доведению и распределению ЛБО
Дебет	Кредит	Содержание операции	
КРБ
1 501 01 000	КРБ
1 501 02 000	Суммы доведенных финансовым органом до ГРБС лимитов бюджетных обязательств (п. 131 Инструкции N 162н)	
КРБ
1 501 02 000	КРБ
1 501 03 000	Лимиты бюджетных обязательств распределены себе, как получателю бюджетных средств (пп. 132,  134 Инструкции N 162н)	
КРБ
1 501 02 000	КРБ
1 501 04 000	Бюджетные ассигнования переданы подведомственным РБС и ПБС (пп. 132, 135 Инструкции N 162н)	

В бюджетном учете получателей бюджетных средств операция по доведению до них бюджетных ассигнований отражается по дебету счета 1 501 05 000 "Полученные лимиты бюджетных обязательств" в корреспонденции с кредитом счета 1 501 03 000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств" (пп. 134, 136 Инструкции N 162н).
При уменьшении или отзыве ЛБО операции отражаются со знаком "минус" (п. 311 Инструкции N 157н).

Учет бюджетных ассигнований

Порядок доведения бюджетных ассигнований до главных распорядителей бюджетных средств устанавливается финансовым органом (п. 1 ст. 219 БК РФ). Для учета показателей утвержденных бюджетных ассигнований текущего (очередного) финансового года, первого и второго года планового периода предназначен счет 503 00 "Бюджетные ассигнования".

Порядок учета ГРБС и ГлАИФД операций по доведению и распределению бюджетных ассигнований
Дебет	Кредит	Содержание операции	
КРБ, КИФ
1 503 01 000	КРБ, КИФ
1 503 02 000	Суммы доведенных финансовым органом до ГРБС бюджетных ассигнований (п. 143 Инструкции N 162н)	
КРБ, КИФ
1 503 02 000	КРБ, КИФ
1 503 03 000	Бюджетные ассигнования распределены себе, как получателю бюджетных средств (пп. 144, 145 Инструкции N 162н)	
КРБ, КИФ
1 503 02 000	КРБ, КИФ
1 503 04 000	Бюджетные ассигнования переданы подведомственным РБС и ПБС (пп. 144, 146 Инструкции N 162н)	

В бюджетном учете получателей бюджетных средств и администраторов выплат по источникам операция по доведению до них бюджетных ассигнований отражается по дебету счета 1 503 05 000 "Полученные бюджетные ассигнования" в корреспонденции с кредитом счета 1 503 03 000 "Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств и администраторов выплат по источникам" (п. 147 Инструкции N 162н).
При уменьшении или отзыве бюджетных ассигнований операции отражаются со знаком "минус" (п. 311 Инструкции N 157н).

Учет при доведении ЛБО или БА по укрупненным КБК

В случае утверждения финансовым органом бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств по укрупненным кодам бюджетной классификации, при их детализации по соответствующим кодам бюджетной классификации в бюджетном учете ГРБС, РБС или ПБС отражаются обороты по дебету и кредиту соответствующего аналитического счета санкционирования расходов бюджета (п. 310 Инструкции N 157н).

Пример. Учет при доведении ЛБО по укрупненным кодам классификации расходов бюджета
	
	Порядком составления и ведения сводной бюджетной росписи на уровне публично-правового образования предусмотрено утверждение показателей сводной бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств по главным распорядителям бюджетных средств, разделам, подразделам, целевым статьям, группам видов расходов. В разрезе элементов видов расходов лимиты бюджетных обязательств детализируются получателями бюджетных средств.
10 декабря текущего года главным распорядителем бюджетных средств себе, как получателю бюджетных средств, доведены ЛБО по группе видов расходов 100 в размере 1 300 000,00 рублей. 10 января очередного года доведенные ЛБО детализированы по соответствующим элементам видов расходов 121 "Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов" и 129 "Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных) органов".
В бюджетном учете получателя бюджетных средств могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

	Дебет	
Кредит	
Сумма, руб.	
Содержание операции	

20 декабря текущего года	

ХХХ...100 1 501 22 000	
ХХХ...100 1 501 23 000	
1 300 000,00	
Доведены ЛБО по группе видов расходов 100	

Первый рабочий день очередного финансового года	

ХХХ...100 1 501 12 000	
ХХХ...100 1 501 22 000	
1 300 000,00	
Отражен перенос показателей по счетам санкционирования расходов очередного года на счета санкционирования текущего финансового года	

ХХХ...100 1 501 23 000	
ХХХ...100 1 501 13 000	
1 300 000,00	

10 января очередного финансового года	

ХХХ...100 1 501 13 000	
ХХХ...121 1 501 13 000	
1 000 000,00	
Отражена детализация ЛБО по элементу видов расходов 121	

ХХХ...100 1 501 13 000	
ХХХ...129 1 501 13 000	
300 000,00	
Отражена детализация ЛБО по элементу видов расходов 129	

	

Учет бюджетных обязательств

Согласно п. 308 Инструкции N 157н и ст. 6 БК РФ обязательство участника бюджетного процесса (бюджетное обязательство) представляет собой обязанность публично-правового образования или действующего от его имени казенного учреждения предоставить в соответствующем финансовом году определенную сумму денежных средств из соответствующего бюджета.
Такая обязанность может возникнуть перед:
- физическим или юридическим лицом;
- иным публично-правовым образованием;
- субъектом международного права.
Обязательство может быть обусловлено:
- законом;
- иным нормативным правовым актом;
- договором;
- соглашением.
Получатели бюджетных средств (в том числе казенные учреждения) принимают бюджетные обязательства в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований (ст. 162, п. 3 ст. 219 БК РФ).
Сумма принятых казенным учреждением бюджетных обязательств списывается в кредит счета 0 502 01 000 "Принятые обязательства" (по соответствующим кодам бюджетной классификации). По дебету данного счета учреждением отражаются суммы принятых денежных обязательств. Таким образом, кредитовое сальдо по счету 0 502 01 000 равно сумме принятых казенным учреждением бюджетных обязательств, в пределах которой соответствующие денежные обязательства еще не принимались.

Документы-основания возникновения бюджетных обязательств

Принятые бюджетные обязательства учитываются казенным учреждением на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики, с учетом требований к документам, предусмотренных порядком учета бюджетных и денежных обязательств органами Федерального казначейства и санкционирования оплаты денежных обязательств, установленных финансовым органом (п. 318 Инструкции N 157н).
Соответствующий раздел учетной политики казенного учреждения с учетом положений Перечня документов, на основании которых возникают бюджетные обязательства получателей средств федерального бюджета (Приложения 3 к Порядку, утв. приказом Минфина России от 30.10.2020 N 258н), может содержать, в частности, следующие положения:

Обязательства, отражаемые на счете 1 502 01 000 "Принятые обязательства"	Документы-основания для отражения операций	Дата отражения операции, сумма операции	Корректировка обязательств	
Расчеты с контрагентами	
Принятые на основании контрактов (договоров) с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями	Оформленные в виде единых документов:
- государственные (муниципальные) контракты;
- договоры.

Расчеты плановой суммы	Датой заключения контракта (договора):
- в сумме контракта (договора);
- по плановой сумме, если конкретная сумма не определена	Проводится в случае изменения цены контракта (договора) или его расторжения	
Принятые без оформления договора в виде единого документа	Документы, служащие основанием для санкционирования казначейством оплаты денежных обязательств при поставке в учреждение товаров, выполнении работ, оказании услуг, в том числе:
- счет;
- счет-фактура;
- накладная;
- акт выполненных работ (оказанных услуг);
- универсальный передаточный документ	Наиболее ранняя из дат:
- приемки товаров (работ, услуг);
- принятия решения об осуществлении авансового платежа.

Общая сумма обязательств, указанных в счете, счете-фактуре, накладной, акте	Проводится в случае уточнения (изменения) суммы учтенных обязательств	
Принятые на основании неисполненных (исполненных частично) контрактов, договоров предыдущих лет	Приведенные выше документы-основания;
акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 1 января	Первым рабочим днем финансового года.
В сумме, подлежащей оплате в текущем году	Проводится в случае уточнения (изменения) суммы учтенных обязательств	
Расчеты с персоналом, иными физическими лицами	
Обязательства, возникающие на основании трудовых договоров (контрактов) с сотрудниками учреждения (подстатья 211 КОСГУ)	Приказ об утверждении Штатного расписания с расчетом годового фонда оплаты труда или Бюджетная смета и соответствующие Уведомления о лимитах бюджетных обязательств (бюджетных ассигнованиях)
(ф. 0504822)	В начале года в объеме утвержденных сметных показателей (лимитов бюджетных обязательств) по оплате труда (выплате денежного содержания, денежного довольствия)	Проводится:
- в случае изменения объемов сметных показателей (лимитов) по оплате труда;
- в соответствии с суммой фактически произведенных начислений в случае превышения их над объемом доведенных ЛБО	
Обязательства, возникающие в соответствии с законом, иным нормативным правовым актом (в т.ч. публичные нормативные перед физическими лицами, подлежащие исполнению в денежной форме (ПНО))	- Приказ (распоряжение);
- заявления физических лиц;
- закон, иной НПА, в соответствии с которыми возникают ПНО;
- иные документы, подтверждающие принятие обязательств	Датой назначения выплат, в сумме начисленных обязательств (выплат)	Проводится в случае уточнения (изменения) суммы учтенных обязательств	
Обязательства, возникающие при осуществлении расчетов с подотчетными лицами	- Заявление сотрудника о выдаче ему денежных средств под отчет, с указанием целевого предназначения аванса;
- Приказ о направлении в командировку, с прилагаемым расчетом командировочных сумм;
- распоряжение о выдаче аванса;
- утвержденный руководителем Авансовый отчет
(ф. 0504505) (в случаях, когда расходы осуществлены работником за счет собственных средств);
- служебная записка;
- иные документы, подтверждающие принятие обязательств	Датой решения руководителя учреждения о выдаче аванса;
датой утверждения авансового отчета (в случаях, когда расходы осуществлены работником за счет собственных средств)	По факту:
- представления подотчетным лицом авансового отчета;
- возврата всей суммы аванса	
Расчеты по уплате налогов, сборов и иных платежей в бюджеты	
Обязательства по налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджет	- Декларации (расчеты, сведения);
- регистры налогового и бухгалтерского учета	*(4) Дата отражения задолженности на счете 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты".
В сумме начисленных обязательств (платежей), но не более суммы, подлежащей уплате в бюджет на основании деклараций (сведений, расчетов)	Проводится в случае уточнения (изменения) суммы учтенных обязательств	
Расчеты по предоставлению субсидий государственным (муниципальным) учреждениям	
Субсидии, предоставляемые на основании договоров (соглашений) согласно ст. 78.1 БК РФ	Договор (соглашение) на предоставление соответствующих субсидий	Датой заключения соответствующего договора (соглашения) в сумме договора	На основании дополнительного соглашения к договору	
Субсидии, предоставляемые без заключения договоров (соглашений) согласно ст. 78.1 БК РФ	Бюджетные сметы и соответствующие Уведомления о лимитах бюджетных обязательств (бюджетных ассигнованиях)
(ф. 0504822)	В начале года в объеме утвержденных сметных показателей (лимитов бюджетных обязательств) на предоставлении соответствующих субсидий	Проводится в случае изменения объемов сметных показателей (лимитов)	
Расчеты по предоставлению межбюджетных трансфертов	
Предоставляемых на основании законов (решений)	В сумме бюджетных ассигнований на соответствующие цели	В начале года в объеме утвержденных сметных показателей (бюджетных ассигнований) на предоставление соответствующих трансфертов	Проводится в случае изменения объемов сметных показателей (ассигнований)	
Предоставляемых на основании договоров (соглашений)	В сумме заключенных договоров (соглашений)	На дату соответствующего договора (соглашения) в сумме договора	На основании дополнительного соглашения к договору	
Расчеты по предоставлению субсидий юридическим лицам (за исключением субсидии государственным (муниципальным) учреждениям) или индивидуальному предпринимателю или физическому лицу - производителю товаров, работ, услуг	
Предоставляемых на основании законов (решений)	В сумме бюджетных ассигнований на соответствующие цели	В начале года в объеме утвержденных сметных показателей (бюджетных ассигнований) на предоставление соответствующих трансфертов	Проводится в случае изменения объемов сметных показателей (ассигнований)	
Предоставляемых на основании договоров (соглашений)	В сумме заключенных договоров (соглашений)	На дату соответствующего договора (соглашения) в сумме договора	На основании дополнительного соглашения к договору	
Иные расчеты	
Обязательства, возникающие на основании судебных актов, решений налоговых органов	- Исполнительный лист, оформленный на основании вступившего в законную силу судебного решения;
- Судебный приказ;
- Решение налогового органа о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов	Датой получения учреждением (органом, в котором учреждению открыт лицевой счет) исполнительного листа (судебного приказа), решения налогового органа.
В сумме начисленных обязательств (выплат)	Проводится в случае:
- изменения исковых требований;
- отмены судебного акта, подлежащего исполнению, решения налогового органа	
Обязательства, связанные с выполнением оперативно-разыскных мероприятий и осуществлением мер безопасности в отношении потерпевших, свидетелей и иных участников уголовного судопроизводства	- Решение (постановление) должностного лица органа, осуществляющего оперативно-разыскную деятельность;
- документы-основания для принятия решения (постановления)	Датой принятия соответствующего решения (постановления)	Проводится в случае уточнения (изменения) суммы учтенных обязательств	
Иные разовые расходы	Бухгалтерская справка (ф. 0504833), иной документ, подтверждающий факт и сумму обязательства, позволяющий однозначно классифицировать расходы по кодам бюджетной классификации	На дату и в сумме соответствующего документа	-	
Иные периодические расходы *(5)	Утвержденный в установленном субъектом учета порядке план по соответствующему виду расходов на период (месяц, квартал)	На первое число месяца (квартала) в плановой сумме	По истечении установленного периода сумма бюджетного обязательства корректируется в соответствии с объемом фактически произведенных расходов	

Учет денежных обязательств

Согласно п. 308 Инструкции N 157н под денежными обязательствами понимается обязанность учреждения уплатить определенную сумму денежных средств. Такая обязанность может возникнуть перед:
- бюджетом;
- физическим лицом;
- юридическим лицом.
Обязательство может быть обусловлено:
- выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной учреждением в рамках его полномочий;
- положениями законодательства РФ, иного правового акта;
- условиями договора или соглашения.
Сумма принятых казенным учреждением денежных обязательств списывается в кредит счета 0 502 02 000 "Принятые денежные обязательства" (по соответствующим кодам бюджетной классификации). Показатели денежных обязательств, учтенные казенным учреждением на данном счете, должны соответствовать показателям соответствующих счетов бюджетного учета (п. 141 Инструкции N 162н)*(6).

Если в текущем году принимаются обязательства в пределах ЛБО очередного года, их надо отразить по кредиту счета 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" и на счете счета 502 22 "Принятые денежные обязательства на первый год, следующий за текущим (очередным финансовым годом)" (письмо Минфина России от 15.08.2016 N 02-07-10/47661). В то же время отражение текущей кредиторской задолженности в пределах ЛБО очередного года может быть квалифицировано в качестве нарушения (решения Центрального районного суда г. Красноярска Красноярского края от 25.01.2019 N 12-36/2019).

Документы-основания возникновения денежных обязательств

Учет принятых денежных обязательств осуществляется казенным учреждением на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики, с учетом требований к документам, предусмотренных порядком учета бюджетных и денежных обязательств органами Федерального казначейства и санкционирования оплаты денежных обязательств, установленных финансовым органом (п. 318 Инструкции N 157н). Так, например, перечень документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств получателей средств федерального бюджета установлен положениями Приложения 3 к Порядку, утв. приказом Минфина России от 30.10.2020 N 258н.
Соответствующий раздел учетной политики казенного учреждения может содержать, в частности, следующие положения:

Виды денежных обязательств, отражаемых на счете 1 502 02 000 "Принятые денежные обязательства"	Документы-основания для отражения операций	Дата отражения операции, сумма операции	Соответствующие счета бюджетного учета	
РАСЧЕТЫ С КОНТРАГЕНТАМИ
по оплате товаров, работы, услуги, а также по арендной плате *(7)	
На основании договоров (контрактов)	
В части кредиторской задолженности по контрактам (договорам), заключенным в прошлые годы	- Акт инвентаризации расчетов по состоянию на 1 января;
- Акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 1 января
- Справка об исполнении принятых на учет бюджетных обязательств	Первым рабочим днем года

В сумме, подлежащей оплате в текущем году.	

Аналитические счета счетов:
- 1 206 00 000 "Расчеты по авансам выданным";
- 1 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам"	
В части авансовых платежей	Договор (контракт), предусматривающий авансирование	Датой перечисления средств, но не позднее предельной даты перечисления аванса, предусмотренной договором (соглашением, графиком)

В сумме аванса согласно контракту (договору)		
По договорам (контрактам), предусматривающим единовременную оплату по исполнению контрагентом своих обязательств	- Накладная;
- Акт о выполнении работ;
- Акт об оказании услуг;
- Универсальный передаточный документ;
- иной документ, подтверждающий исполнении обязательств контрагентом (в т.ч. счет, счет-фактура, чек)	Датой подтверждающего документа, но не ранее даты фактического получения документа учреждением

В сумме документа с учетом ранее оплаченного аванса		
По договорам (контрактам), предусматривающим оплату частями по мере исполнения контрагентом своих обязательств	- Накладная;
- Акт о выполнении работ;
- Акт об оказании услуг;
- Универсальный передаточный документ;
- иной документ, подтверждающий исполнении обязательств контрагентом (в т.ч. счет, счет-фактура, чек)	Датой подтверждающего документа, но не ранее даты фактического получения документа учреждением.

В сумме документа с учетом ранее оплаченного аванса		
По договорам аренды, предусматривающим периодическую оплату в фиксированной сумме, определенной договором	Договор (контракт)	Установленной датой платежа согласно договору

В сумме периодического платежа		
Без оформления договора (контракта)	
В части кредиторской задолженности по сделкам, совершенным в прошлые годы	- Акт инвентаризации расчетов по состоянию на 1 января,
- Акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 01 января	Первым рабочим днем года

В сумме, подлежащей оплате в текущем году	

Аналитические счета счетов:
- 1 206 00 000 "Расчеты по авансам выданным";
- 1 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам"	
По сделкам текущего года	- Накладная;
- Акт о выполнении работ;
- Акт об оказании услуг;
- Универсальный передаточный документ;
- иной документ, подтверждающий исполнении обязательств контрагентом (в т.ч. счет, счет-фактура, чек)	Датой подтверждающего документа, но не ранее даты фактического получения документа учреждением

В сумме документа с учетом ранее оплаченного аванса		
РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ	
Обязательства, возникающие на основании трудовых договоров с сотрудниками учреждения (подстатья 211 КОСГУ)

Обязательства по иным выплатам персоналу (за исключением подстатьи 211 КОСГУ)	- Расчетная (расчетно-платежная) ведомость (ф. 0504401);
- Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425);
- Расчетная ведомость (ф. 0504402);
- Распоряжение о выплате;
- иной документ, подтверждающий возникновение денежного обязательства в рамках бюджетного обязательства, возникшему по реализации трудовых функций работника	Последним днем периода, за который начисляется заработная плата (выплаты при увольнении), но не позднее установленной даты выплаты
Датой приказа о предоставлении отпуска
В сумме начислений

Установленной в рамках учетной политики датой начисления иной выплаты (больничные и т.д.)
В сумме начислений

Датой начисления (не позднее последнего рабочего дня месяца, за который осуществляется начисление), в сумме начисленной оплаты за вычетом ранее выплаченной зарплаты за первую половину месяца	

Аналитические счета счета 1 302 10 000 "Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда"	
Обязательства, возникающие при осуществлении расчетов с подотчетными лицами	- Заявление сотрудника о выдаче ему денежных средств под отчет, с указанием целевого предназначения аванса;
- Приказ о направлении в командировку, с прилагаемым расчетом командировочных сумм;
- распоряжение о выдаче аванса;
- утвержденный руководителем Авансовый отчет (ф. 0504505) (в случаях, когда расходы осуществлены работником за счет собственных средств);
- служебная записка;
- иные документы, подтверждающие принятие обязательств	Датой подписания руководителем учреждения заявления о выдаче денежных средств под отчет, не позднее даты выдачи аванса	Аналитические счета счета 1 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами"	
РАСЧЕТЫ С ИНЫМИ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ	
Обязательства, возникающие в соответствии с законом, иным нормативным правовым актом	Первичный документ в соответствии с учетной политикой субъекта учета, подтверждающий возникновение соответствующего обязательства	Датой соответствующего документа

В сумме документа	
Аналитические счета счета 1 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам"	
РАСЧЕТЫ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ СУБСИДИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫМ (МУНИЦИПАЛЬНЫМ) УЧРЕЖДЕНИЯМ НА ОСНОВАНИИ ст. 78.1 БК РФ
РАСЧЕТЫ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ МЕЖБЮДЖЕТНЫХ ТРАНСФЕРТОВ	
Если обязательства возникают на основании договоров (соглашений)	Договор (соглашение)	В даты, установленные соглашением.

В сумме, установленной соглашением	

Счета по учету расчетов	
Если обязательства возникают на основании законов (решений)	Закон (решение)	Первым рабочим днем месяца, в котором наступает срок очередной оплаты.

В сумме очередной оплаты		
Расчеты по предоставлению субсидий юридическим лицам (за исключением субсидии государственным (муниципальным) учреждениям) или индивидуальному предпринимателю или физическому лицу - производителю товаров, работ, услуг	
Если обязательства возникают на основании договоров (соглашений)	- отчет о выполнении условий, установленных при предоставлении субсидии;
- документы, подтверждающие фактически произведенные расходы (недополученные доходы) в соответствии с порядком (правилами) предоставления субсидии;
- заявка на перечисление субсидии в соответствии с порядком (правилами) предоставления указанной субсидии;
- иной документ, подтверждающий возникновение денежного обязательства в рамках бюджетного обязательства, возникшего на основании договора (соглашения) о предоставлении субсидии или правил предоставления субсидии	

Датой соответствующего документа.

В сумме документа	

Счета по учету расчетов	
Если обязательства возникают на основании законов (решений)				
РАСЧЕТЫ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ, СБОРОВ И ИНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТЫ	
Обязательства по налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджет	- Декларации (расчеты, сведения);
- Регистры налогового и бухгалтерского учета	Датой отражения задолженности на счете 1 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты"

В сумме сформировавшейся задолженности с учетом имевших место в текущем году переплат (излишне перечисленных авансов)	Аналитические счета счета 1 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты"	
ИНЫЕ РАСЧЕТЫ	
Обязательства, возникающие на основании судебных актов, решений налоговых органов о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов	- Бухгалтерская справка (ф. 0504833)
- Исполнительный лист, оформленный на основании вступившего в законную силу судебного решения, с приложением заявления взыскателя с указанием банковских реквизитов счета, на который должны быть перечислены средства;
- Справка-расчет;
- График выплат по исполнительному документу, предусматривающему выплаты периодического характера;
- Судебный приказ;
- Решение налогового органа;
- иной документ	Датой получения учреждением (финансовым органом, в котором учреждению открыт лицевой счет) исполнительного листа (судебного приказа) с приложением заявления взыскателя с указанием банковских реквизитов или Решения налогового органа

При наличии графика выплат по периодическим платежам - соответствующими датами

При наличии постановления о приостановлении действия судебного решения - датой окончания такого приостановления	Счета по учету расчетов	
Обязательства, связанные с выполнением оперативно-разыскных мероприятий и осуществлением мер безопасности в отношении потерпевших, свидетелей и иных участников уголовного судопроизводства	- Решение (постановление) должностного лица органа, осуществляющего оперативно-разыскную деятельность;
- документы-основания для принятия данного решения (постановления)	Датой принятия соответствующего решения (постановления), если в самом решении (постановлении) не указан иной срок		

Пример. Использование счетов по учету санкционирования расходов
	
	I.а) 10 января распорядителем бюджетных средств до казенного учреждения доведены лимиты бюджетных обязательств на текущий год:
- КВР 111 "Фонд оплаты труда" - 10 000 000 руб.;
- КВР 119 "Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений" 3 020 000 руб.;
- КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" 1 500 000 руб.
В бюджетном учете казенного учреждения на основании Уведомления о лимитах бюджетных обязательств (бюджетных ассигнованиях) (ф. 0504822) следует сделать записи:

	Дебет	
Кредит	
Сумма, руб.	
Содержание операции	

10 января	

КРБ 1 501 15 000	
КРБ 1 501 13 000	
10 000 000, 00	
Учреждением учтены полученные лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года по оплате труда	

КРБ 1 501 15 000	
КРБ 1 501 13 000	
3 020 000, 00	
Учреждением учтены полученные лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года по уплате страховых взносов	

КРБ 1 501 15 000	
КРБ 1 501 13 000	
1 500 000, 00	
Учреждением учтены полученные лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года по приобретению материальных запасов	

КРБ 1 501 13 000	
КРБ 1 502 11 211	
10 000 000, 00	
Приняты бюджетные обязательства по выплате заработной платы в сумме доведенных до учреждения лимитов бюджетных обязательств по оплате труда на текущий год	

	
б) главным администратором доходов бюджета утвержден годовой объем прогнозных назначений по доходам на текущий финансовый год:
- 112 "Государственная пошлина, сборы" - 1 000 000 руб.;
- 121 "Доходы от операционной аренды" - 50 000 руб.
В бюджетном учете главного администратора доходов бюджета следует сделать записи:

	Дебет	
Кредит	
Сумма, руб.	
Содержание операции	

КДБ 1 507 10 112	
КДБ 1 504 10 112	
1 000 000, 00	
Отражены прогнозные показатели поступления налоговых доходов	

КДБ 1 507 10 121	
КДБ 1 504 10 121	
50 000, 00	
Отражены прогнозные показатели поступления доходов от сдачи имущества в операционную аренду	

	II. В течение января текущего года осуществлялись, в частности, следующие операции.
16 января заключен договор на поставку расходных материалов на сумму 200 000 руб, предварительная оплата по которому в сумме 60 000 руб. перечислена 18 января.
28 января в заключенный 16 января договор поставки внесены изменения - заключено дополнительное соглашение, в рамках которого уменьшены объемы поставки и, соответственно, цена договора. По результате заключения дополнительного соглашения цена договора поставки расходных материалов составила 181 000 руб.
31 января начислена заработная плата в сумме 900 000 руб., а также страховые взносы в сумме 271 800 руб.

В бюджетном учете следует сделать записи:

	Дебет	
Кредит	
Сумма, руб.	
Содержание операции	

16 января	

КРБ 1 501 13 000	
КРБ 1 502 11 346	
200 000, 00	
На основании договора поставки учтены бюджетные обязательства	

18 января	

КРБ 1 206 34 564	
КРБ 1 304 05 346	
60 000, 00	
Поставщику перечислен аванс, учтены денежные обязательства в сумме перечисленного аванса	

КРБ 1 502 11 340	
КРБ 1 502 12 346	
60 000, 00	

28 января	

КРБ 1 501 13 000	
КРБ 1 502 11 346	
- 19 000, 00	
Способом "Красное сторно" на основании дополнительного соглашения к договору скорректирована сумма принятых бюджетных обязательств	

31 января	

КРБ 1 401 20 211	
КРБ 1 302 11 737	
900 000, 00	
Начислена заработная плата, учтены денежные обязательства по заработной плате	

КРБ 1 502 11 211	
КРБ 1 502 12 211	

КРБ 1 302 11 837	
КРБ 1 303 01 731	
117 000, 00	
Удержан НДФЛ	

КРБ 1 401 20 213	
КРБ 1 303 ХХ 731	
271 800, 00	
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование, учтены бюджетные и денежные обязательства учреждения по уплате страховых взносов	

КРБ 1 501 13 000	
КРБ 1 502 11 213	

КРБ 1 502 11 000	
КРБ 1 502 12 213	

	
	
III. В течение февраля текущего года осуществлялись, в частности, следующие операции.
1 февраля произведена выплата заработной платы на сумму 783 000 руб. Удержанный НДФЛ, а также страховые взносы перечислены в бюджет.
3 февраля на основании Заявления ответственного сотрудника руководителем принято решение о выдаче под отчет денежных средств на приобретение прочих материальных запасов в сумме 30 000 руб. В этот же день денежные средства выданы под отчет.
6 февраля от поставщика в полном объеме получены расходные материалы, в этот же день подотчетное лицо представило авансовый отчет и передало на склад расходные материалы на сумму 28 000 руб.
7 февраля остаток по авансовому отчету (2 000 руб) сдан в кассу. Произведен окончательный расчет с поставщиком расходных материалов.

В бюджетном учете следует сделать записи:
		
	Дебет	
Кредит	
Сумма, руб.	
Содержание операции	

1 февраля	

КРБ 1 303 01 831	
КРБ 1 304 05 211	
117 000, 00	
Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет	

КРБ 1 303 ХХ 831	
КРБ 1 304 05 213	
271 800, 00	
В бюджет перечислены страховые взносы	

КРБ 1 302 11 837	
КИФ 1 201 34 610 *(3)	
783 000, 00	
Из кассы выдана заработная плата	

3 февраля	

КРБ 1 501 13 000	
КРБ 1 502 11 346	
30 000, 00	
На основании заявления на выдачу аванса, завизированного руководителем учреждения, учтены бюджетные обязательства	

КРБ 1 208 34 567	
КИФ 1 201 34 610 *(3)	
30 000, 00	
Наличные денежные средства выданы под отчет из кассы, учтены денежные обязательства в сумме выданного аванса	

КРБ 1 502 11 346	
КРБ 1 502 12 346	

6 февраля	

КРБ 1 105 36 346	
КРБ 1 302 34 731	
200 000, 00	
Оприходованы расходные материалы, полученные от поставщика	

КРБ 1 502 11 346	
КРБ 1 502 12 346	
140 000, 00	
Приняты денежные обязательства на разницу между стоимостью поступивших материалов и суммой перечисленного аванса	

КРБ 1 302 34 834	
КРБ 1 206 34 664	
60 000, 00	
Произведен зачет ранее перечисленного аванса	

КРБ 1 105 36 346	
КРБ 1 208 34 667	
28 000, 00	
Оприходованы расходные материалы, приобретенные подотчетным лицом	

КРБ 1 501 13 000	
КРБ 1 502 11 346	
- 2 000, 00	
Способом "Красное сторно" скорректированы показатели принятых бюджетных обязательств на разницу между стоимостью поступивших материалов и суммой выданного аванса	

7 февраля	

КИФ 1 201 34 510*(3)	
КРБ 1 208 34 667	
2 000, 00	
Остаток подотчетной суммы внесен в кассу	

КРБ 1 502 11 346	
КРБ 1 502 12 346	
- 2 000, 00	
Способом "Красное сторно" скорректированы показатели принятых денежных обязательств	

КРБ 1 302 34 834	
КРБ 1 304 05 346	
140 000, 00	
Произведен окончательный расчет с поставщиком	

	

Примеры учета денежных обязательств в специальном порядке, установленным учетной политикой
	
	1. Расчеты по НДС
		
	Содержание операции	
Бухгалтерская запись	
Сумма,
руб.	
Комментарий	

Дебет	
Кредит	

Начисление НДС	
КРБ 1 401 20 291	
КРБ 1 303 04 730	

18 000, 00	
-	

Приняты денежные обязательства	
КРБ 1 502 11 291	
КРБ 1 502 12 291	
	
Согласно Инструкции N 162н "на основании кредитовых оборотов соответствующих счетов аналитического учета счета 1 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (1 303 02 731 - 1 303 13 731)"	

Списание суммы НДС, принятых в качестве налогового вычета	
КРБ 1 303 04 831	
КРБ 1 210 12 661	
360, 00	
Подавляющее большинство операций, осуществляемых казенными учреждениями, в соответствии с налоговым законодательством не облагаются НДС. В то же время в отдельных случаях казенные учреждения обязаны начислить НДС и имеют право принять к вычету суммы "входного" НДС в общеустановленном порядке (речь идет прежде всего об операциях по реализации имущества)	

Способом "Красное сторно" произведена корректировка учтенных денежных обязательств	
КРБ 1 502 11 291	
КРБ 1 502 12 291	
- 360, 00	
Инструкцией N 162н такая корректировка прямо не предусмотрена	

	
2. Расчеты через подотчетное лицо
			
	Содержание операции	
Бухгалтерская запись	
Сумма,
руб.	
Комментарий	

Дебет	
Кредит	

Приобретение имущества	

Приобретение прочих материальных запасов фактической стоимостью 20 100 руб. (аванс не перечислялся)	
КРБ 1 105 34 346	
КРБ 1 302 34 734	

20 100, 00	
-	

Приняты денежные обязательства	
КРБ 1 502 11 346	
КРБ 1 502 12 346	
	
Согласно Инструкции N 162н "на основании кредитовых оборотов соответствующих счетов аналитического учета счета 1 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам""	

Произведена безналичная оплата поставщику (частично - в сумме 20 000 руб.)	
КРБ 1 302 34 834	
КРБ 1 304 05 346	
20 000, 00	
-	

Денежные средства выданы подотчетному лицу для частичной оплаты полученного имущества наличными	
КРБ 1 208 34 567	
КИФ 1 201 34 610 *(3)	

100, 00	
-	

Приняты денежные обязательства	
КРБ 1 502 11 346	
КРБ 1 502 12 346	
	
Согласно Инструкции N 162н "на основании дебетовых оборотов по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами""	

Исполнение подотчетным лицом обязательств, принятых учреждением, подтверждено Авансовым отчетом	
КРБ 1 302 34 834	
КРБ 1 208 34 667	
100, 00	
-	

Способом "Красное сторно" произведена корректировка учтенных денежных обязательств	
КРБ 1 502 11 000	
КРБ 1 502 12 340	
- 100, 00	
Инструкцией N 162н такая корректировка прямо не предусмотрена	

Выдача заработной платы работникам удаленного подразделения	

Начислена заработная плата сотрудникам территориально удаленного подразделения	
КРБ 1 401 20 211	
КРБ 1 302 11 737	

50 000, 00	
-	

Приняты денежные обязательства	
КРБ 1 502 11 211	
КРБ 1 502 12 211	
	
Согласно Инструкции N 162н "на основании кредитовых оборотов соответствующих счетов аналитического учета счета 1 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам""	

Выданы под отчет денежные средства раздатчику для выплаты заработной платы сотрудникам территориально удаленного подразделения	
КРБ 1 208 11 567	
КИФ 1 201 34 610 *(3)	

50 000, 00	
-	

Приняты денежные обязательства	
КРБ 1 502 11 211	
КРБ 1 502 12 211	
	
Согласно Инструкции N 162н "на основании дебетовых оборотов по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами""	

Подотчетное лицо произвело согласно ведомости выплату заработной платы сотрудникам территориально удаленного подразделения	
КРБ 1 302 11 837	
КРБ 1 208 11 667	
50 000, 00	
-	

Способом "Красное сторно" произведена корректировка учтенных денежных обязательств	
КРБ 1 502 11 211	
КРБ 1 502 12 211	
- 50 000, 00	
Инструкцией N 162н такая корректировка прямо не предусмотрена	

	
3. Расчеты по пособиям по временной нетрудоспособности, беременности и родам (до 31 декабря 2020 года)
			
	Содержание операции	
Бухгалтерская запись	
Сумма,
руб.	
Комментарий	

Дебет	
Кредит	

Начисление платежей в ФСС РФ	
КРБ 1 401 20 213	
КРБ 1 303 02 731	

10 000, 00	
-	

Приняты денежные обязательства	
КРБ 1 502 11 213	
КРБ 1 502 12 213	
	
Согласно Инструкции N 162н "на основании кредитовых оборотов соответствующих счетов аналитического учета счета 1 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты"	

Начисление пособия за счет средств ФСС РФ	
КРБ 1 303 02 831	
КРБ 1 302 13 731	
15 000, 00	
-	

Приняты денежные обязательства	
КРБ 1 502 11 213	
КРБ 1 502 12 213	

5 000, 00 (15000,00
-10000,00)	
Согласно письму Минфина России от 18.02.2014 N 02-07-10/6840 принятие денежных обязательств при выплате пособий по временной нетрудоспособности отражается в случае превышения сумм пособий над суммой начисленных в отчетном периоде страховых взносов	

	

Принятие казенным учреждением обязательств в сумме, превышающей доведенные лимиты

Получатели бюджетных средств (в том числе казенные учреждения) принимают бюджетные обязательства в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований (ст. 161, 162, п. 2 ст. 72 и п. 3 ст. 219 БК РФ).
Однако в отдельных случаях в учете получателей бюджетных средств (в том числе казенных учреждений) суммы принятых бюджетных обязательств вполне обоснованно могут превышать суммы доведенных до него объемов лимитов бюджетных обязательств.
Во-первых, положениями п. 3 ст. 72 БК РФ прямо предусмотрены случаи правомерности заключения государственных (муниципальных) контрактов на выполнение работ или оказание услуг, длительность производственного цикла выполнения, оказания которых превышает срок действия утвержденных ЛБО, а также государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров на срок, превышающий срок действия утвержденных ЛБО.
Во-вторых, принятие обязательств сверх объема доведенных бюджетных ассигнований или ЛБО может быть обусловлено порядком предоставления бюджетных средств. Так, например, механизм финансового обеспечения расходов на осуществление переданных органам местного самоуправления отдельных государственных полномочий может предусматривать ежемесячное доведение бюджетных ассигнований в сумме фактически начисленных органом местного самоуправления выплат.
Кроме того, согласно ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации. В этом случае получателем средств бюджета бюджетные обязательства за счет средств бюджета не принимаются, так как являются обязательствами Фонда социального страхования Российской Федерации. В такой ситуации допустимым является превышение показателей денежных обязательств над принятыми бюджетными обязательствами (письмо Минфина России от 20.07.2016 N 02-06-10/42571, п. 1.5.7 письма Минфина России и Федерального казначейства от 30.12.2015 NN 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919).
Достаточно распространенная на практике ситуация - направление сотрудника в командировку в конце текущего финансового года. Работнику выдана подотчетная сумма, за счет которой он должен осуществлять, в частности, расходы по найму жилого помещения и оплачивать стоимость проезда. Размер аванса определяется исходя из планируемого объема затрат. Возвратившись из командировки, работник представляет Авансовый отчет, согласно которому стоимость найма жилого помещения соответствует планируемой при выдаче аванса, а стоимость проезда превысила план. В результате утверждения руководителем Авансового отчета в сумме фактически понесенных командированным сотрудником расходов превышен объем прав учреждения на принятие обязательств по оплате стоимости проезда.
В данном случае сразу стоит обратить внимание на то, что проблема, описанная выше, возникает вследствие несоответствия положений действующего бюджетного и трудового законодательства. Независимо от того, каким образом должностные лица учреждения подходят к решению данной проблемы, у контролирующих (надзорных) органов в подобных ситуациях при необходимости всегда найдутся поводы для претензий.
В этой связи при организации расчетов с подотчетными лицами в учреждениях (получателях бюджетных средств) целесообразно применять следующие правила.
1. Необходимо строго соблюдать те нормы действующего законодательства, нарушение которых легко может быть оспорено заинтересованными лицами в суде.
2. Те нормы, практика применения которых не сформировалась, желательно соблюдать лишь в той мере, в которой подобные действия не вступают в противоречие с положениями пункта 1.
Далее рассмотрим подробнее, каким же образом данные правила будут "работать" на практике.
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).
Следовательно, если обязательства по оплате командировочных расходов возникли у учреждения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, нет никаких оснований отказывать работнику в возмещении расходов (части расходов) на основании представленного Авансового отчета даже в том случае, если у организации отсутствуют соответствующие лимиты бюджетных обязательств. Тем более, что подобный отказ легко может быть оспорен работником в суде.
С другой стороны, одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации, в том числе и о принятых учреждением обязательствах и формирование на основании такой информации бухгалтерской отчетности, необходимой внутренним и внешним пользователям (пп. 17, 18 Стандарта "Концептуальные основы ...", п. 3 Инструкции N 157н). Таким образом, если в соответствии с действующим законодательством у учреждения возникают определенные обязательства перед физическими лицами, то нет никаких оснований не учитывать их на каких-либо счетах бюджетного учета (в том числе и на счетах по учету санкционирования расходов экономического субъекта). Соответственно, если в силу норм действующего законодательства у учреждения возникают определенные обязательства перед физическими лицами, то нет никаких оснований не учитывать их на каких-либо счетах бюджетного учета (в том числе и на счетах по учету санкционирования расходов экономического субъекта).

	Несвоевременное отражение таких обязательств в учете значительно увеличивает риск признания бюджетной отчетности недостоверной, и, соответственно, квалификации подобных действий должностных лиц учреждения в качестве административного правонарушения, ответственность за которое установлена ст. 15.15.6 КоАП РФ. Кроме того, в качестве административного правонарушения по ст. 15.15.7 КоАП РФ может рассматриваться несоблюдение порядка учета показателей принятых обязательств на счетах санкционирования расходов.

Далее обратимся к определениям понятий "обязательства участника бюджетного процесса", "денежные обязательства" (они приведены в ст. 6 БК РФ, п. 308 Инструкции N 157н). На основании данных определений нетрудно сделать вывод: после представления вернувшимся из командировки сотрудником авансового отчета, по которому полагается выплатить перерасход, у учреждения на основании трудового договора и положений трудового законодательства возникают как денежные, так и бюджетные обязательства.
Как же в таком случае применять норму п. 3 ст. 219 БК РФ, в соответствии с которой получатель бюджетных средств может принимать бюджетные обязательства только в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств? Ответ на этот вопрос можно получить только применяя положения БК РФ в системной взаимосвязи с нормами ТК РФ.
Так, если перерасход средств, ранее выданных под отчет по определенному коду бюджетной классификации, обусловлен превышением командированным сотрудником полномочий по расходованию денежных средств, то в возмещении данных сумм может быть отказано и речь не будет идти об увеличении объема обязательств учреждения. Такой подход будет обоснован, например, в том случае, если сотрудник без согласования с работодателем купил билет для проезда в вагоне повышенной комфортности и у него не было на это веских причин, обусловленных характером служебного задания.
В то же время, если расходы осуществлялись без нарушения условий, оговоренных при направлении сотрудника в командировку, нет никаких оснований уменьшать объем принимаемых по авансовому отчету бюджетных обязательств, исходя из остатков лимитов бюджетных обязательств. Дело в том, что в соответствии с трудовым законодательством уже при направлении сотрудника в командировку учреждение, по сути, принимает на себя обязательство по возмещению всех его расходов, связанных со служебной командировкой, а не только в сумме выданного аванса (размер которого определяется на основании предварительного расчета).

	Частичное (полное) погашение перерасхода по Авансовому отчету, представленному в декабре, только в январе следующего года не может быть квалифицировано в качестве нарушения прав работников, если в соответствующих локальных правовых актах учреждения оговорен особый порядок расчетов с подотчетными лицами в период завершения финансового года. Дело в том, что положения действующих нормативных правовых актов не определяют срок, в течение которого учреждение должно рассчитаться с подотчетным лицом по суммам перерасхода. Следовательно, организация вправе самостоятельно утвердить эти сроки в учетной политике или в другом локальном акте. Срок погашения перерасхода должен быть разумным, так как в случае неисполнения учреждением своих обязательств перед сотрудником последний может обратиться с судебным иском о погашении долга и выплате денежной компенсации за задержку его погашения.

Инструкция, утвержденная приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н, по сути, предусматривает возможность отражения на счете 0 502 00 000 "Принятые обязательства" сверхлимитных сумм, а также порядок отражения таких сумм в бюджетной отчетности. Однако на практике должностные лица уполномоченных органов нередко воспринимают наличие каких-либо показателей в графах 7, 9 Отчета (ф. 0503128) в качестве нарушения бюджетного законодательства, независимо от причин возникновения таких отклонений. Поэтому учреждения самыми различными способами стараются избегать ситуаций, в которых объемы принятых обязательств превышают лимиты бюджетных обязательств (сметные назначения по расходам).
Самый действенный из таких способов применительно к рассматриваемому примеру - ограничение в конце года числа командировок и качественный инструктаж тех сотрудников, которые все-таки в них направляются. В ходе такого инструктажа работники должны быть проинформированы о суммах, которые они могут потратить на определенные виды расходов, а также о необходимости ограничить расходы, которые подлежат возмещению, именно этими суммами.
Кроме того, сотрудников могут попросить представить Авансовый отчет только на частичное возмещение расходов в пределах остатка лимитов (к такому отчету прилагаются не все имеющиеся в распоряжении работника оправдательные документы). В январе же следующего года сотрудники представляют дополнительный Авансовый отчет по прошлогодней командировке и руководители учреждений принимают решение о его оплате и об учете новых обязательств. Впрочем, по нашему мнению, подобные действия не в полной мере соответствуют положениям действующего законодательства.

______________________________________
*(1) Счет применяется субъектом учета, наделенным бюджетными полномочиями главного администратора доходов бюджета и (или) главного администратора источников финансирования дефицита бюджета (п. 1 ст. 160.1, п. 1 ст. 160.2 БК РФ).
*(2) Аналитические счета по данной группе формируются органами Федерального казначейства, осуществляющими казначейское обслуживание исполнения федерального бюджета и (или) управление остатками средств на едином казначейском счете (ЕКС), а также иные операции в системе казначейских платежей.
*(3) В казенных учреждениях и органах власти поступления в кассу и выплаты из кассы подлежат отражению на забалансовых счетах 17 и 18 в порядке, определенном учетной политикой (п.п. 365, 367 Инструкции N 157н).
*(4) Для различных видов платежей в бюджет следует предусматривать различный порядок обоснования налоговыми декларациями и/или регистрами учета дат принятия бюджетных обязательств и порядка изменения сумм бюджетных обязательств в зависимости от периодичности и сроков их уплаты, а также предоставления отчетности (п. 4 Методрекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480). Так, с учетом абзаца 14 п. 140 Инструкции N 162н и писем Минфина России от 26.12.2016 N 02-07-10/77857, от 07.11.2014 N 02-07-10/56182 бюджетные обязательство в части сумм налогов и сборов, обязанность уплаты которых наступит в очередном финансовом году, отражается с аналитическим признаком 20 "Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)". Также следует предусмотреть специальный порядок отражения в учете бюджетных обязательств по оплате сумм пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам.
*(5) Этот подход может быть применен в отношении тех категорий расходов, по которым в течение месяца (квартала) возникает много однотипных операций с большим количеством возвратов денежных средств, что делает учет с детализацией до каждого отдельного бюджетного обязательства трудоемким (например, расчеты по оплате услуг адвокатов, предоставляемых согласно законодательству в установленных случаях за счет государства).
*(6) Исключением из данного правила является показатель кредиторской задолженности по счету 302 24, сформированный в соответствии с положениями Стандарта "Аренда". Исходя из положений ст. 6 БК РФ, показатель денежных обязательств отражается в соответствии с графиком перечисления арендных платежей.
*(7) Порядок принятия данной категории денежных обязательств увязывается с порядком оплаты, предусмотренным контрактом (договором) или общими нормами ГК РФ (для сделок, осуществляемых без оформления договоров).