Учет по счетам санкционирования в бюджетном и автономном учреждениях
С помощью данных, отражаемых на счетах санкционирования расходов, учреждения и их учредители могут оперативно сопоставлять суммы фактически полученных доходов и принятых обязательств с планируемыми объемами доходов и расходов в разрезе видов поступлений и выбытий. Кроме того, пристальное внимание ревизоров к показателям принятых обязательств, отражаемых на счетах санкционирования, обусловлено требованием о ежемесячном формировании Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738-НП).

Суммы, отражаемые бюджетными и автономными учреждениями на счете 502 00 "Принятые обязательства", сопоставляются с информацией, учитываемой на следующих счетах бухгалтерского учета:
- 504 00 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения";
- 506 00 "Право на принятие обязательств";
- 507 00 "Утвержденный объем финансового обеспечения";
- 508 00 "Получено финансового обеспечения".

	Несоотвествие показателей фактически принятых обязательств данным счетов бухгалтерского учета в части счетов санкционирования расходов может квалифицироваться как нарушение требований к бухгалтерскому учету (см. постановление Нижегородского облсуда от 30.09.2019 N 4А-1259/2019, решения Одинцовского горсуда Московской области от 17.06.2019 N 12-672/2019, Фрунзенского райсуда г. Саратова Саратовской области от 06.06.2016 по делу N 12-154/2016, Томского райсуда Томской области от 07.09.2015 по делу N 12-173/2015, Красноярского краевого суда от 30.05.2016 по делу N 4А-413/2016).

Рассмотрим экономический смысл остатков и оборотов по некоторым счетам санкционирования расходов, учитывая положения Инструкций, утв. приказами Минфина России от 16.12.2010 N 174н, от 23.12.2010 N 183н:

Счет бухгалтерского учета	Остаток (сальдо) по счету	Экономический смысл остатка (сальдо) по счету	Обороты (показатель)	Экономический смысл показателя (суммы оборотов) по счету	
0 502 01 000 "Принятые обязательства"	КРЕДИТОВЫЙ	Сумма принятых учреждением обязательств, в пределах которой денежные обязательства еще не приняты	КРЕДИТОВЫЕ	Сумма обязательств, принятых на текущий год	
0 502 02 000 "Принятые денежные обязательства"	КРЕДИТОВЫЙ	Сумма принятых денежных обязательств	КРЕДИТОВЫЕ	Сумма принятых денежных обязательств	
0 502 07 000 "Принимаемые обязательства"	КРЕДИТОВЫЙ	Сумма принимаемых обязательств при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов при условии размещения извещения или приглашения принять участие	КРЕДИТОВЫЕ	Сумма принимаемых обязательств при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов при условии размещения извещения или приглашения принять участие	
0 502 09 000 "Отложенные обязательства"	КРЕДИТОВЫЙ	Сумма отложенных обязательств	КРЕДИТОВЫЕ	Сумма отложенных обязательств	
0 504 00 100 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения по доходам"	КРЕДИТОВЫЙ	Сумма планируемых к поступлению средств	КРЕДИТОВЫЕ	Сумма планируемых к поступлению средств	
0 504 00 200 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения по расходам"	ДЕБЕТОВЫЙ	Сумма планируемых расходов	ДЕБЕТОВЫЕ	Сумма планируемых расходов	
0 506 00 000 "Право на принятие обязательств"	КРЕДИТОВЫЙ	Остаток объема прав на принятие обязательств	КРЕДИТОВЫЕ	Объем прав учреждения на принятие обязательств	
0 507 00 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения"	ДЕБЕТОВЫЙ	Сумма денежных средств, еще не поступившая на лицевой счет (счет)	ДЕБЕТОВЫЕ	Общая сумма денежных средств, ожидаемых к поступлению в текущем году	
0 508 00 000 "Получено финансового обеспечения"	ДЕБЕТОВЫЙ	Сумма фактически поступивших на лицевой счет средств	ДЕБЕТОВЫЕ	Сумма фактически поступивших на лицевой счет средств	
Обратите внимание: счет 502 07 "Принимаемые обязательства" начиная с 2020 года не применяется для отражения в учете закупок у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя). Дело в том, что с 31.07.2019 при закупке у единственного поставщика согласно ч. 3 статьи 93 Закона N 44-ФЗ извещение об осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) не требуется и не размещается в ЕИС. Принятое обязательство по закупке у единственного поставщика, по которому Извещение в ЕИС не размещается, отражается по дебету счета 506 00 и кредиту счета 502 01.(п. 167 Инструкции N 174н, п. 196 Инструкции N 183н)
Корреспонденции со счетом 502 07 являются основанием для формирования показателей в графах 5 и 7 Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738), а также в разделе 4 Сведений о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775). При формировании показателей принимаемых обязательств, принятых обязательств с применением конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) и сумм экономии при осуществлении закупки с применением конкурентных способов суммы закупки у единственного поставщика больше не учитываются.
Пример. Использование счетов по учету санкционирования расходов

	I. В Плане финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения на текущий год, утвержденном 10 января текущего финансового года, содержатся, в частности, следующие показатели:
Поступления:
- субсидия на выполнение госзадания - 25 000 000 руб. Соглашение о предоставлении субсидии заключено 25 декабря прошлого года.
За счет субсидии на выполнение госзадания планируется осуществить, в том числе, приобретение расходных материалов на сумму 1 500 000 руб.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:
		
	Дебет	
Кредит	
Сумма, руб.	
Содержание операции	

25 декабря	

4 205 31 561	
4 401 40 131	
25 000 000, 00	
На основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) отражены доходы будущих периодов в сумме субсидии, подлежащей предоставлению в очередном финансовом году	

4 507 20 131	
4 504 20 131	
25 000 000, 00	
Отражена плановая сумма доходов в виде субсидии на выполнение госзадания очередного финансового года	

первый рабочий день текущего финансового года	

4 507 10 131	
4 507 20 131	
25 000 000, 00	
Перенос показателей санкционирования доходов очередного финансового года на счета санкционирования текущего финансового года	

4 504 20 131	
4 504 10 131	
25 000 000, 00	

4 504 10 34Х	
4 506 10 34Х	
1 500 000, 00	
Отражена плановая сумма расходов на приобретение расходных материалов	

	
II. В течение января текущего года осуществлялись, в частности, следующие операции.
11 января от учредителя получены средства субсидии на выполнение госзадания (25% от годового размера субсидии) - 6 250 000 руб.
16 января заключен договор на поставку расходных материалов на сумму 200 000 руб, по которому предусмотрена предварительная оплата 60 000 руб., перечисленная 17 января.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:
		
	Дебет	
Кредит	
Сумма, руб.	
Содержание операции	

11 января	

4 201 11 510	
4 205 31 661	
6 250 000, 00	
На основании выписки из лицевого счета отражено поступление средств субсидии на выполнение госзадания	

Увеличение
17
(131 КОСГУ)	

	

4 508 10 131	
4 507 10 131	

16 января	

4 506 10 34Х	
4 502 11 34Х	
200 000, 00	
На основании договора поставки учтены обязательства учреждения	

17 января	

4 206 34 560	
4 201 11 610	
60 000, 00	
Поставщику перечислен аванс, учтены денежные обязательства в сумме перечисленного аванса	

Увеличение
18
(34Х КОСГУ)	

4 502 11 34Х	
4 502 12 34Х	

	
	
III. В течение февраля текущего года осуществлялись, в частности, следующие операции.
3 февраля на основании Заявления ответственного сотрудника руководителем принято решение о выдаче под отчет денежных средств на приобретение материальных запасов в сумме 30 000 руб. В этот же день денежные средства выданы под отчет.
6 февраля от поставщика в полном объеме получены расходные материалы, в этот же день подотчетное лицо представило авансовый отчет и передало на склад расходные материалы на сумму 28 000 руб.
7 февраля остаток по авансовому отчету (2 000 руб) сдан в кассу. Произведен окончательный расчет с поставщиком расходных материалов.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:
		
	Дебет	
Кредит	
Сумма, руб.	
Содержание операции	

3 февраля	

4 506 10 34Х	
4 502 11 34Х	
30 000, 00	
На основании заявления на выдачу аванса, завизированного руководителем организации, учтены обязательства учреждения	

4 208 34 567	
4 201 34 610	
30 000, 00	
Наличные денежные средства выданы под отчет из кассы, учтены денежные обязательства в сумме выданного аванса	

Увеличение
18
(34Х КОСГУ)	

4 502 11 34Х	
4 502 12 34Х	

6 февраля	

4 105 36 34Х	
4 302 34 73Х	
200 000, 00	
Оприходованы расходные материалы, полученные от поставщика	

4 502 11 34Х	
4 502 12 34Х	
140 000, 00	
Приняты денежные обязательства на разницу между стоимостью поступивших материалов и суммой перечисленного аванса	

4 302 34 83Х	
4 206 34 66Х	
60 000, 00	
Произведен зачет ранее перечисленного аванса	

4 105 36 34Х	
4 208 34 667	
28 000, 00	
Оприходованы расходные материалы, приобретенные подотчетным лицом	

4 506 10 34Х	
4 502 11 34Х	
- 2 000, 00	
Способом "Красное сторно" скорректированы показатели принятых обязательств на разницу между стоимостью поступивших материалов и суммой выданного аванса	

4 502 11 34Х	
4 502 12 34Х	
- 2 000, 00	
Способом "Красное сторно" скорректированы показатели принятых денежных обязательств	

7 февраля	

4 201 34 510	
4 208 34 667	
2 000, 00	
Остаток подотчетной суммы внесен в кассу	

Уменьшение
18
(34Х КОСГУ)	

	

4 302 34 83Х	
4 201 11 610	
140 000, 00	
Произведен окончательный расчет с поставщиком	

Увеличение
18
(34Х КОСГУ)	

	

Учет сметных (плановых) назначений в бюджетном и автономном учреждении

Для учета сумм, утвержденных на соответствующий финансовый год сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам), а также сумм внесенных изменений в показатели сметных (плановых) назначений, утвержденных в установленном порядке в течение текущего финансового года предназначен счет 0 504 00 000 (п. 324 Инструкции N 157н).

Дебет	Кредит	Содержание операции	
0 504 Х0 2ХХ
0 504 Х0 300
0 504 Х0 500
0 504 Х0 800	0 506 Х0 ХХХ	Планом ФХД утверждены или увеличены суммы расходов (выплат) (пп. 171, 174 Инструкции N 174н, пп. 200, 203 Инструкции N 183н)	
0 506 Х0 ХХХ	0 504 Х0 2ХХ
0 504 Х0 300
0 504 Х0 500
0 504 Х0 800	Планом ФХД уменьшены суммы ранее утвержденных расходов (выплат) (пп. 171, 174 Инструкции N 174н, пп. 200, 203 Инструкции N 183н)	
0 507 Х0 000	0 504 Х0 1ХХ
0 504 Х0 4ХХ
0 504 Х0 6ХХ
0 504 Х0 7ХХ	Планом ФХД утверждены или увеличены суммы доходов (поступлений) (пп. 171, 177 Инструкции N 174н, пп. 200, 206 Инструкции N 183н)	
Бюджетные учреждения		
0 504 Х0 1ХХ
0 504 Х0 4ХХ
0 504 Х0 6ХХ
0 504 Х0 7ХХ	0 507 Х0 000	Планом ФХД уменьшены суммы ранее утвержденных доходов (поступлений) (пп. 171, 177 Инструкции N 174н)	
Автономные учреждения		
0 507 Х0 000	0 504 Х0 1ХХ
0 504 Х0 4ХХ
0 504 Х0 6ХХ
0 504 Х0 7ХХ	Способом "Красное сторно"
Планом ФХД уменьшены суммы ранее утвержденных доходов (поступлений) (п. 200 Инструкции N 183н).
В то же время согласно п. 206 Инструкции N 183н сумма уменьшений плановых назначений отражается обратной корреспонденцией счетов: Дт 0 504 Х0 ХХХ Кт 0 507 Х0 000.
Поэтому конкретную запись автономным учреждениям целесообразно закрепить в учетной политике	

Учет обязательств, принятых бюджетным и автономным учреждениями

Согласно п. 308 Инструкции N 157н обязательство учреждения представляет собой обязанность бюджетного (автономного) учреждения предоставить в соответствующем финансовом году определенную сумму денежных средств учреждения.
Такая обязанность может возникнуть перед:
- физическим или юридическим лицом;
- иным публично-правовым образованием;
- субъектом международного права.
Обязательство может быть обусловлено:
- законом;
- иным нормативным правовым актом;
- договором;
- соглашением.
Сумма принятых бюджетным (автономным) учреждением обязательств списывается в кредит счета 0 502 01 000 "Принятые обязательства" (по соответствующим кодам КОСГУ, выбытий). По дебету данного счета учреждением отражаются суммы принятых денежных обязательств. Таким образом, кредитовое сальдо по счету 0 502 01 000 равно сумме принятых бюджетным (автономным) учреждением обязательств, в пределах которой соответствующие денежные обязательства еще не принимались.

Документы-основания возникновения обязательств

Учет принятых обязательств осуществляется бюджетным (автономным) учреждением на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики, с в рамках формирования учетной политики, с учетом требований к документам, предусмотренных порядком учета бюджетных и денежных обязательств органами Федерального казначейства и порядком санкционирования оплаты денежных обязательств, установленным финансовым органом (п. 318 Инструкции N 157н).
Соответствующий раздел учетной политики бюджетного (автономного) учреждения с учетом положений Приложения 3 к Порядку, утв. приказом Минфина России от 30.10.2020 N 258н, может содержать, в частности, следующие положения:

Обязательства, отражаемые на счете 0 502 01 000 "Принятые обязательства"	Документы-основания для отражения операций	Дата отражения операции, сумма операции	Корректировка обязательств	
Расчеты с контрагентами	
Принятые на основании договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями	Оформленные в виде единых документов договоры

Расчеты плановой суммы	Датой заключения договора:
- в сумме договора;
- по плановой сумме, если конкретная сумма не определена	Проводится в случае изменения цены договора или его расторжения	
Принятые без оформления договора в виде единого документа	Документы, служащие основанием для санкционирования казначейством оплаты денежных обязательств при поставке в учреждение товаров, выполнении работ, оказании услуг, в том числе:
- счет;
- счет-фактура;
- накладная;
- акт выполненных работ (оказанных услуг);
- универсальный передаточный документ;
- чек	Наиболее ранняя из дат:
- приемки товаров (работ, услуг);
- принятия решения об осуществлении авансового платежа

Общая сумма обязательств, указанных в счете, счете-фактуре, накладной, акте	Проводится в случае уточнения (изменения) суммы учтенных обязательств	
Принятые на основании неисполненных (исполненных частично) договоров предыдущих лет	Приведенные выше документы-основания;
акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 1 января	Первым рабочим днем финансового года (иной датой согласно положениям договора)

В сумме, подлежащей оплате в текущем году	Проводится в случае уточнения (изменения) суммы учтенных обязательств	
Расчеты с персоналом, иными физическими лицами	
Обязательства, возникающие на основании трудовых договоров с сотрудниками учреждения (подстатья 211 КОСГУ)	Приказ об утверждении Штатного расписания с расчетом годового фонда оплаты труда или План финансово-хозяйственной деятельности (иные плановые документы)	В начале года в объеме утвержденных плановых показателей по оплате труда	Проводится в случае изменения объемов плановых показателей расходов по оплате труда - в течение года.
В соответствии с суммой фактически произведенных начислений - в конце года	
Обязательства, возникающие в соответствии с законом, иным нормативным правовым актом (в т.ч. публичные нормативные перед физическими лицами, подлежащие исполнению в денежной форме (далее - ПНО))	- Приказ (распоряжение);
- заявления физических лиц;
- закон, иной НПА, в соответствии с которыми возникают ПНО;
- иные документы, подтверждающие принятие обязательств	Датой назначения выплат, в сумме начисленных обязательств (выплат)	Проводится в случае уточнения (изменения) суммы учтенных обязательств	
Обязательства, возникающие при осуществлении расчетов с подотчетными лицами	- Заявление сотрудника о выдаче ему денежных средств под отчет, с указанием целевого предназначения аванса;
- Приказ о направлении в командировку, с прилагаемым расчетом командировочных сумм;
- распоряжение о выдаче аванса;
- утвержденный руководителем Авансовый отчет
(ф. 0504505) (в случаях, когда расходы осуществлены работником за счет собственных средств);
- служебная записка;
- иные документы, подтверждающие принятие обязательств	Датой решения руководителя учреждения о выдаче аванса;
датой утверждения авансового отчета (в случаях, когда расходы осуществлены работником за счет собственных средств)	По факту:
- представления подотчетным лицом авансового отчета;
- возврата всей суммы аванса	
Расчеты по уплате налогов, сборов и иных платежей в бюджеты	
Обязательства по налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджет	- Декларации (расчеты, сведения);
- регистры налогового и бухгалтерского учета	*(1) Дата отражения задолженности на счете 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты".

В сумме начисленных обязательств (платежей), но не более суммы, подлежащей уплате в бюджет на основании деклараций (сведений, расчетов)	Проводится в случае уточнения (изменения) суммы учтенных обязательств	
Иные расчеты	
Обязательства, возникающие на основании судебных актов, решений налоговых органов	- Исполнительный лист, оформленный на основании вступившего в законную силу судебного решения;
- Судебный приказ;
- Решение налогового органа о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов	Датой получения учреждением (органом, в котором учреждению открыт лицевой счет) исполнительного листа (судебного приказа), решения налогового органа.
В сумме начисленных обязательств (выплат)	Проводится в случае:
- изменения исковых требований;
- отмены судебного акта, подлежащего исполнению, решения налогового органа	
Иные разовые расходы	Бухгалтерская справка
(ф. 0504833), иной документ, подтверждающий факт и сумму обязательства, позволяющий однозначно классифицировать расходы по кодам бюджетной классификации	На дату и в сумме соответствующего документа	-	
Иные периодические расходы *(2)	Утвержденный в установленном субъектом учета порядке план по соответствующему виду расходов на период (месяц, квартал)	На первое число месяца (квартала) в плановой сумме	По истечении установленного периода сумма обязательства корректируется в соответствии с объемом фактически произведенных расходов	

Учет денежных обязательств

Согласно п. 308 Инструкции N 157н денежные обязательства представляют собой обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации, иного правового акта, условиями договора или соглашения.
Бухгалтерский учет принятых учреждением денежных обязательств осуществляется по кредиту соответствующих аналитических счетов счета 0 502 02 000 "Принятые денежные обязательства", бюджетным учреждением - в разрезе кодов расходов по КОСГУ (п. 164 Инструкции N 174н), автономным учреждением - в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции (п. 193 Инструкции N 183н). Показатели принятых денежных обязательств должны соответствовать показателям соответствующих счетов бухгалтерского учета (данный вывод косвенно подтверждается содержанием письма Минфина России от 17.02.2012 N 02-06-07/552)*(3).

Документы-основания возникновения денежных обязательств

Учет принятых денежных обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований к документам, предусмотренных порядком учета бюджетных и денежных обязательств органами Федерального казначейства и порядками санкционирования оплаты денежных обязательств, установленных финансовым органом (п. 318 Инструкции N 157н).
Соответствующий раздел учетной политики бюджетного (автономного) учреждения с учетом положений Приложения 3 к Порядку, утв. приказом Минфина России от 30.10.2020 N 258н, может содержать, в частности, следующие положения:

Виды денежных обязательств, отражаемых на счете 0 502 02 000 "Принятые денежные обязательства"	Документы-основания для отражения операций	Дата отражения операции, сумма операции	Соответствующие счета бухгалтерского учета	
РАСЧЕТЫ С КОНТРАГЕНТАМИ
по оплате товаров, работы, услуги, а также по арендной плате *(4)	
На основании договоров	
В части кредиторской задолженности по договорам, заключенным в прошлые годы	- Акт инвентаризации расчетов по состоянию на 1 января;
- Акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 1 января	Первым рабочим днем года

В сумме, подлежащей оплате в текущем году.	

Аналитические счета счетов:
- 0 206 00 000 "Расчеты по авансам выданным";
- 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам"	
В части авансовых платежей	Договор, предусматривающий авансирование	Датой, когда необходимо уплатить аванс, но не позднее даты фактического перечисления аванса

В сумме аванса согласно договору		
По договорам, предусматривающим единовременную оплату по исполнению контрагентом своих обязательств	- Накладная;
- Акт о выполнении работ;
- Акт об оказании услуг;
- Универсальный передаточный документ
- иной документ, подтверждающий исполнении обязательств контрагентом (в т.ч. счет, счет-фактура, чек)	Датой подтверждающего документа, но не ранее даты фактического получения документа учреждением

В сумме документа с учетом ранее оплаченного аванса		
По договорам, предусматривающим оплату частями по мере исполнения контрагентом своих обязательств	- Накладная;
- Акт о выполнении работ;
- Акт об оказании услуг;
- Универсальный передаточный документ;
- иной документ, подтверждающий исполнении обязательств контрагентом (в т.ч. счет, счет-фактура, чек)	Датой подтверждающего документа, но не ранее даты фактического получения документа учреждением.

В сумме документа с учетом ранее оплаченного аванса		
По договорам аренды, предусматривающим периодическую оплату в фиксированной сумме, определенной договором	Договор	Установленной датой платежа согласно договору

В сумме периодического платежа		
Без оформления договора	
В части кредиторской задолженности по сделкам, совершенным в прошлые годы	- Акт инвентаризации расчетов по состоянию на 1 января,
- Акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 01 января	Первым рабочим днем года

В сумме, подлежащей оплате в текущем году	
Аналитические счета счетов:
- 0 206 00 000 "Расчеты по авансам выданным";
- 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам"	
По сделкам текущего года	- Накладная;
- Акт о выполнении работ;
- Акт об оказании услуг;
- Универсальный передаточный документ;
- иной документ, подтверждающий исполнении обязательств контрагентом (в т.ч. счет, счет-фактура, чек)	Датой подтверждающего документа, но не ранее даты фактического получения документа учреждением

В сумме документа с учетом ранее оплаченного аванса		
РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ	
Обязательства, возникающие на основании трудовых договоров с сотрудниками учреждения (подстатья 211 КОСГУ)

Обязательства по иным выплатам персоналу (за исключением подстатьи 211 КОСГУ)	-  Расчетная (расчетно-платежная) ведомость (ф. 0504401);
- Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425);
- Расчетная ведомость (ф. 0504402);
- Распоряжение о выплате;
- иной документ, подтверждающий возникновение денежного обязательства в рамках бюджетного обязательства, возникшему по реализации трудовых функций работника	Последним днем периода, за который начисляется заработная плата (выплаты при увольнении), но не позднее установленной даты выплаты
Датой приказа о предоставлении отпуска
В сумме начислений

Установленной в рамках учетной политики датой начисления иной выплаты (больничные и т.д.)
В сумме начислений

Датой начисления (не позднее последнего рабочего дня месяца, за который осуществляется начисление), в сумме начисленной оплаты за вычетом ранее выплаченной зарплаты за первую половину месяца	

Аналитические счета счета 0 302 10 000 "Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда"	
Обязательства, возникающие при осуществлении расчетов с подотчетными лицами	- Заявление сотрудника о выдаче ему денежных средств под отчет, с указанием целевого предназначения аванса;
- Приказ о направлении в командировку, с прилагаемым расчетом командировочных сумм;
- распоряжение о выдаче аванса;
- утвержденный руководителем Авансовый отчет (ф. 0504505) (в случаях, когда расходы осуществлены работником за счет собственных средств);
- служебная записка;
- иные документы, подтверждающие принятие обязательств	Датой подписания руководителем учреждения заявления о выдаче денежных средств под отчет, не позднее даты выдачи аванса;
датой утверждения авансового отчета (в случаях, когда расходы осуществлены работником за счет собственных средств)	Аналитические счета счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами"	
РАСЧЕТЫ С ИНЫМИ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ	
Обязательства, возникающие в соответствии с законом, иным нормативным правовым актом	Первичный документ в соответствии с учетной политикой субъекта учета, подтверждающий возникновение соответствующего обязательства	Датой соответствующего документа

В сумме документа	
Аналитические счета счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам"	
РАСЧЕТЫ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ, СБОРОВ И ИНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТЫ	
Обязательства по налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджет	- Декларации (расчеты, сведения);
- Регистры налогового и бухгалтерского учета	Датой отражения задолженности на счете 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты"

В сумме сформировавшейся задолженности с учетом имевших место в текущем году переплат (излишне перечисленных авансов)	Аналитические счета счета 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты"	
ИНЫЕ РАСЧЕТЫ	
Обязательства, возникающие на основании судебных актов, решений налоговых органов о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов	 Бухгалтерская справка (ф. 0504833)
- Исполнительный лист, оформленный на основании вступившего в законную силу судебного решения, с приложением заявления взыскателя с указанием банковских реквизитов счета, на который должны быть перечислены средства;
- Справка-расчет;
- График выплат по исполнительному документу, предусматривающему выплаты периодического характера;
- Судебный приказ;
- Решение налогового органа;
- иной документ	Датой получения учреждением (финансовым органом, в котором учреждению открыт лицевой счет) исполнительного листа (судебного приказа) (с приложением заявления взыскателя с указанием банковских реквизитов) или Решения налогового органа

При наличии графика выплат по периодическим платежам - соответствующими датами

При наличии постановления о приостановлении действия судебного решения - датой окончания такого приостановления	Счета по учету расчетов	

Учет по счетам санкционирования расходов при осуществлении операций, в отношении которых формируется бюджетная отчетность

Бюджетное (автономное) учреждение может осуществлять полномочия органа государственной власти (местного самоуправления) по исполнению публичных обязательств перед физическими лицами, подлежащих исполнению в денежной форме. В отношении операций, связанных с исполнением подобных полномочий, бюджетные (автономные) учреждения обязаны обеспечить ведение бюджетного учета в соответствии с Инструкцией N 162н, а также формирование бюджетной отчетности (п. 4 приказа Минфина России от 06.12.2010 N 162н, п. 1 Инструкции N 191н).
Кроме того, бюджетные и автономные учреждения обязаны вести бюджетный учет и формировать бюджетную отчетность в отношении фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении в рамках переданных полномочий государственного (муниципального) заказчика бюджетных инвестиций в объекты капстроительства и (или) на приобретение объектов недвижимости в собственность соответствующего публично-правового образования (см., в частности, п. 4 приказа Минфина России от 06.12.2010 N 162н, подп. "д" п. 13.1 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 09.01.2014 N 13).

Пример. Учет при проведении операций по лицевому счету по переданным полномочиям ПБС, открытому бюджетному учреждению
	
	5 марта на лицевой счет по переданным полномочиям получателя бюджетных средств, открытый бюджетному учреждению, доведены бюджетные ассигнования в сумме 18 000 000 руб., в пределах которых должны приниматься бюджетные обязательства по выплатам социального характера. 12 марта по назначенным выплатам социального характера произведены начисления (приняты бюджетные обязательства) в сумме 1 500 000 руб.

В данном случае в бюджетном учете должны быть отражены следующие записи:
		
	Дебет	
Кредит	
Сумма, руб.	
Содержание операции	

5 марта	

КРБ
1 503 15 000	
КРБ
1 503 13 000	
18 000 000, 00	
До учреждения доведены бюджетные ассигнования, в пределах которых должны приниматься бюджетные обязательства по выплатам социального характера	

12 марта	

КРБ
1 503 13 000	
КРБ
1 502 11 262	
1 500 000, 00	
Приняты бюджетные обязательства по выплатам населению социального характера в рамках переданных полномочий	

КРБ
1 401 20 262	
КРБ
1 302 62 737	
1 500 000, 00	
Начислены выплаты населению социального характера	

КРБ
1 502 11 262	
КРБ
1 502 12 262	
1 500 000, 00	
Учтены денежные обязательства в сумме начисленных выплат	

14 марта	

КРБ
1 210 03 561 *(5)	
КРБ
1 304 05 262	
1 500 000, 00	
Полученные бюджетным учреждением наличные денежные средства списаны с лицевого счета	

КИФ
1 201 34 510 *(5)	
КРБ
1 210 03 661	
1 500 000, 00	
Отражено поступление наличных денежных средств в кассу	

КРБ
1 302 62 837	
КИФ
1 201 34 610 *(5)	
1 500 000, 00	
Исполнены обязательства перед физическими лицами	

	

_____________________________
*(1) Для различных видов платежей в бюджет следует предусматривать различный порядок обоснования налоговыми декларациями и/или регистрами учета дат принятия обязательств и порядка изменения сумм обязательств в зависимости от периодичности уплаты и предоставления отчетности. В случае, если учреждение в ходе своей деятельности оказывает за плату услуги (работы), по которым принимаются к учету доходы, то расходы, связанные с получением таких доходов (в том числе расходы по налоговым обязательствам), следует включать в период, в котором отражены доходы (за которые рассчитываются налоговые обязательства) (п. 4 Методрекомендаций, доведнных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480, письмо Минфина России от 26.12.2016 N 02-07-10/77857). При этом с учетом п. 3 письма Минфина России от 21.01.2013 N 02-06-07/155 и положений письма Минфина России от 07.11.2014 N 02-07-10/56182 обязательства учреждения в части сумм налогов и сборов, обязанность уплаты которых наступит в очередном финансовом году, отражаются на счете 502 00 "Обязательства" с аналитическим признаком 20 "Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)". Также следует предусмотреть специальный порядок отражения в учете обязательств по оплате сумм пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам.
*(2) Этот подход может быть применен в отношении тех категорий расходов, по которым в течение месяца (квартала) возникает много однотипных операций с большим количеством возвратов денежных средств, что делает учет с детализацией до каждого отдельного обязательства трудоемким.
*(3) Исключением из данного правила является показатель кредиторской задолженности по счету 302 24, сформированный в соответствии с положениями Стандарта "Аренда". Исходя из положений ст. 6 БК РФ, показатель денежных обязательств отражается в соответствии с графиком перечисления арендных платежей.
*(4) Порядок принятия данной категории денежных обязательств увязывается с порядком оплаты, предусмотренным договором или общими нормами ГК РФ (для сделок, осуществляемых без оформления договоров).
*(5) В бюджетном учете поступления в кассу и выплаты из кассы подлежат отражению на забалансовых счетах 17 и 18 в порядке, определенном учетной политикой (п.п. 365, 367 Инструкции N 157н).