Расчеты по принятым обязательствам. Счет 302 00 (для бюджетной сферы)
	
	Смотрите в этом материале:
Организация учета расчетов по принятым обязательствам
Учет расчетов с работниками учреждения
Учет расчетов с поставщиками материальных ценностей
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, оказанные услуги
Учет расчетов по прочим расходам

Организация бухгалтерского (бюджетного) учета расчетов по принятым обязательствам

В соответствии с п. 254 Инструкции N 157н на счете 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" учитываются расчеты по следующим обязательствам, принятым учреждением:
1) перед физическими лицами:
- в части начисленных заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, пособий, иных выплат, в том числе социальных;
- за поставленные материальные ценности, оказанные услуги (выполненные работы) и по иным основаниям, вытекающим из условий договоров (соглашений);
2) перед субъектами гражданских прав (юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями):
- за поставленные материальные ценности, оказанные услуги (выполненные работы) и по иным основаниям, вытекающим из условий договоров (соглашений).

Отражение авансовых платежей на аналитических счетах расчетов с дебиторами и кредиторами (см. постановление Челябинского облсуда от 13.10.2015 по делу N 5-722), а также неотражение в бюджетном учете обязательств (см. решения Волгоградского облсуда от 24.12.2020 по делу N 07-1447/2020, Саяногорского горсуда Республики Хакасия от 03.03.2021 по делу N 12-25/2021, Камчатского краевого суда от 31.03.2021 по делу N 21-62/2021) может послужить основанием для привлечения должностного лица к административной ответственности по ст. 15.15.6 КоАП РФ за представление недостоверной бюджетной отчетности. Также основанием для привлечения должностного лица к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ может стать не отражение кредиторской задолженности по счету 302 00 (см. постановление Чемальского райсуда Республики Алтай от 04.05.2018 по делу N 5-349/2018, решение Канавинского райсуда г. Нижний Новгород Нижегородской области от 19.12.2018 по делу N 12-562/2018).

	Показатели принятых денежных обязательств, учтенные на счете 0 502 02 000 "Принятые денежные обязательства", должны соответствовать показателям соответствующих счетов бухгалтерского учета (206 00 "Расчеты по выданным авансам", 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" и т.д.). Такой вывод следует из определения понятия "денежные обязательства", которое содержится в п. 308 Инструкции N 157н, п. 141 Инструкции N 162н, п. 166 Инструкции N 174н, п. 195 Инструкции N 183н (см. также письмо Минфина России от 17.02.2012 N 02-06-07/552).

Согласно положениям пп. 257, 258 Инструкции N 157н учет операций по счету 302 00 может осуществляться в единых учетных регистрах:
1) Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071) - при учете расчетов за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, в разрезе кредиторов (поставщиков, продавцов, подрядчиков, исполнителей, иных участников договора, в отношении которых принимаются обязательства), правовых оснований, учетных номеров денежных обязательств;
2) Журнал операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям (ф. 0504071) - при учете расчетов по оплате труда, денежному довольствию и выплате стипендий. Журнал ведется в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, в разрезе контрагентов (сотрудников, получателей выплат), групп контрагентов, учетных номеров денежных обязательств;
3) Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) - при учете расчетов по выплате пенсий, пособий, иным социальным выплатам. Журнал ведется в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, в разрезе контрагентов (получателей выплат), групп контрагентов, учетных номеров денежных обязательств.
В то же время в соответствии с учетной политикой организации бюджетной сферы в целях аналитического учета расчетов по счету 302 00 (кроме расчетов по оплате труда и выплате стипендий) дополнительно могут вестись Карточки учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 257 Инструкции N 157н).
С 01.01.2021 в учреждении может быть организован аналитический учет по группам контрагентов (группам получателей выплат) при условии:
- обеспечения ведения учреждением и (или) уполномоченным агентом персонифицированного учета расчетов с получателями выплат (в разрезе контрагентов) вне балансовых счетов (в управленческом учете);
- формирования персонифицированных регистров учета расчетов с получателями выплат;
- проведения на постоянной основе в целях формирования отчетных данных (не реже чем на отчетную дату) сверки персонифицированных данных управленческого учета и данных балансового учета по соответствующим группам контрагентов.
Данный вариант аналитического учета может применяться и в 2020 году по решению учреждения, принятому в рамках формирования его учетной политики.

Как учреждению вести бухгалтерский (бюджетный) учет расчетов с работниками учреждения

С 01.01.2021 применяется Стандарт "Выплаты персоналу", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 184н.
Расходы по оплате труда учитываются учреждениями по кредиту счета 302 11 "Расчеты по заработной плате" и дебету счетов по учету расходов (затрат, вложений) в последний день того отчетного периода (месяца), за который она начисляется. Выданный (перечисленный) ранее аванс (заработная плата за первую половину месяца) отражается по дебету счета 302 11 и кредиту счетов по учету денежных средств (расчетов по платежам из бюджета) в качестве задолженности работника перед госучреждением. По окончании месяца такая задолженность списывается с учета при начислении заработной платы. На этом же счете подлежат учету все доначисления зарплаты, в т.ч. по результатам устранения счетных ошибок (письмо Минфина России от 25.07.2016 N 02-07-10/43385).

Пример. Отражение в учете учреждения расходов на выплату материальной помощи в связи со смертью члена семьи (родственника)
	
	Сотрудник учреждения написал заявление на предоставление материальной помощи в связи со смертью близкого родственника. Возможность такой выплаты предусмотрена в локальном документе учреждения (положении о выплате материальной помощи) за счет средств фонда оплаты труда в размере 10 000,00 руб.

В бюджетном (бухгалтерском) учете учреждения выплата сотруднику материальной помощи отражается следующими корреспонденциями счетов:
		
	Казенное учреждение	
Бюджетное (автономное) учреждение	
Сумма, руб.	
Содержание хозяйственной операции	

Дебет	
Кредит	
Дебет	
Кредит	

КРБ
1 401 20 211
(КРБ
1 109 Х0 211)	
КРБ
1 302 11 737	
0 401 20 211 (0 109 Х0 211)	
0 302 11 737	
10 000,00	
Отражено начисление расходов на выплату матпомощи сотруднику	

КРБ
1 302 11 837	
КИФ
1 201 34 610
Увеличение 18
(КВР 111/121, КОСГУ 211)	
0 302 11 837	
0 201 34 610
Увеличение 18
(КВР 111, КОСГУ 211)	
10 000,00	
Матпомощь выплачена из кассы учреждения	

КРБ
1 302 11 837	
КРБ
1 304 05 211	
0 302 11 837	
0 201 11 610
Увеличение 18
(КВР 111, КОСГУ 211)	
10 000,00	
Матпомощь перечислена сотруднику с лицевого счета учреждения	

	

	
	По состоянию на отчетную дату отрицательные остатки (дебиторская задолженность) по счету 302 00 не допускаются (см. пп. 1.5, 9.6, 10.7 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2019 N 02-06-07/103995, N 07-04-05/02-29148).

В учреждении может быть выявлена переплата зарплаты. В ряде случаев суммы переплат с согласия работников, уведомленных о перерасчетах, могут быть удержаны из будущих начислений. Например, перерасчет возможен в связи с представлением корректирующего Табеля (при поступлении листка нетрудоспособности, выполнении государственных обязанностей и т.п.). Результаты подобных перерасчетов надо отражать в учете способом "Красное сторно" - ранее отраженное в учете начисление должно быть уменьшено.

	Сложившиеся на отчетную дату переплаты надо перенести со счета 0 302 11 000 на счет 0 206 11 000, а в случае начала претензионной работы - на счет 0 209 30 000 (п. 1.1.5 Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 30.12.2015 NN 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919).

При отражении в учете задолженности перед физическими лицами, не состоящими в штате учреждения, образовавшейся в рамках гражданско-правовых договоров, применяются соответствующие аналитические счета счета 302 20 "Расчеты по работам, услугам". Задолженность по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование, возникающая в связи с осуществлением подобных выплат, оплачивается за счет статьи 220 "Оплата работ, услуг" КОСГУ, но отражается в учете на отдельных аналитических счетах счета 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты".

Расчеты по прочим несоциальным выплатам персоналу ведутся на соответствующих счетах учета в зависимости от их формы:
- 302 12 "Расчеты по прочим несоциальным выплатам персоналу в денежной форме" при осуществлении выплат в денежной форме;
- 302 14 "Расчеты по прочим несоциальным выплатам персоналу в натуральной" при осуществлении выплат в натуральной форме.

	Выплаты, отражаемые на счетах 302 12 и 302 14, могут осуществляться не только в отношении сотрудников учреждения, но и производиться в пользу их иждивенцев.

Выплаты, учитываемые на счетах 302 12 и 302 14, должны быть обусловлены:
- условиями трудовых отношений;
- статусом сотрудников в соответствии с законодательством.

Отличительные особенности несоциальных денежных выплат, отражаемых на счете 302 12 (письмо Минфина России от 27.12.2019 N 02-08-10/102939):
- выплата не обусловлена фактическим потреблением работником товаров, работ и услуг и может рассчитываться из определенных физических и денежных показателей. Например, выплата на ремонт жилого помещения, рассчитанная из нормативной стоимости ремонта 1 кв.м жилья и площади этого помещения, - денежная выплата, которая не зависит от расходов самого работника на ремонт;
- работник может распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.
Пример. Отражение учреждением расчетов по прочим несоциальным выплатам персоналу в денежной форме (счет 302 12)

	Учреждение выплачивает работнику единовременное пособие при перезаключении трудового договора в размере 15 000,00 руб.

В бухгалтерском (бюджетном) учете отразятся следующие записи:
		
	Казенное учреждение	
Бюджетное (автономное) учреждение	
Сумма, руб.	
Содержание операции	

Дебет	
Кредит	
Дебет	
Кредит	

КРБ
1 401 20 212
(1 109 Х0 212)	
КРБ
1 302 12 737	
0 401 20 212
(0 109 Х0 212)	
0 302 12 737	
15 000,00	
Начислена обязанность учреждения по выплате сотруднику единовременного пособия при перезаключении трудового договора	

КРБ
1 302 12 837	
КРБ
1 304 05 212	
0 302 12 837	
0 201 11 610	
15 000,00	
Отражена оплата сотруднику единовременного пособия при перезаключении трудового договора	

	
	
Увеличение 18
(112 КВР;
212 КОСГУ)	

	

	

К выплатам (компенсациям) в натуральной форме относятся компенсация (возмещение) расходов работников на приобретение товаров, работ и услуг, обусловленные условиями трудовых отношений и статусом работников в соответствии с законодательством. Выплаты в натуральной форме имеют стоимостной эквивалент, выраженный в стоимости товаров, работ, услуг на момент их предоставления работникам (п. 2.1.3 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 29.06.2018 N 02-05-10/45153).
Отличительные особенности выплат, отражаемых по счету 302 14 (письмо Минфина России от 27.12.2019 N 02-08-10/102939):
1. Состоят из товаров и услуг, приобретенных работником, или компенсируют ему расходы на приобретение товаров, работ и услуг (например: компенсация медицинских услуг);
2. Несмотря на то, что компенсация выплачивается деньгами, выплата все равно натуральная, т.к. возмещение производится за конкретный товар или услугу;
3. Работник не имеет свободы выбора в отношении того, как использовать выплату. Она просто освобождает его от необходимости финансирования расходов за счет доходов из других источников.

Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда отражаются по счету 302 13 "Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда". Такие выплаты относятся на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ. Это, например, оплата пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя), пособия по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка и ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет.

Как учреждению вести бухгалтерский (бюджетный) учет расчетов с поставщиками материальных ценностей

Расчеты с поставщиками материальных ценностей отражаются на соответствующих счетах учета счета 302 30 "Расчеты по поступлению нефинансовых активов":
- 302 31 "Расчеты по приобретению основных средств";
- 302 32 "Расчеты по приобретению нематериальных активов";
- 302 33 "Расчеты по приобретению непроизведенных активов";
- 302 34 "Расчеты по приобретению материальных запасов".
При этом на счете 302 31 отражаются обязательства по оплате договоров не только на строительство, приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, а также на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию основных средств, находящихся в государственной, муниципальной собственности, полученных в аренду или безвозмездное пользование.

Бухгалтерские записи по приобретению нефинансовых активов предусмотрены, в частности, п. 102 Инструкции N 162н, п. 51 Инструкции N 174н, пп. 139 - 142 Инструкции N 183н. Анализ показыает, что счета 302 31, 302 32 и 302 33 не корреспондируют напрямую со счетами учета нефинансовых активов (101 00, 102 00, 103 00), а используются в двойной записи с соответствующим счетом 106 00.
В то же время счет 302 34 может корреспондировать сразу со счетом 105 00 при отсутствии дополнительных расходов, связанных с приобретением материальных запасов: помимо сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставки (см. определение Верховного Суда РФ от 08.04.2020 N 301-ЭС20-3205). Если же требуются дополнительные вложения в поступившие активы и иное не предусмотрено действующей методологией бухгалтерского учета, стоимость поступившего имущества, а также все суммы дополнительных вложений "накапливаются" на счете 106 04 "Вложения в материальные запасы" и лишь затем относятся в дебет счета 105 00 "Материальные запасы".

Если учреждение осуществляет авансовый платеж, то он отражается на соответствующем счете учета счета 206 30 "Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов" (пп. 202, 204 Инструкции N 157н). При этом должностным лицам учреждения необходимо помнить про ограничение размера авансовых платежей по договору (контракту).

Пример 1. Приобретение казенным учреждением материальных запасов
	
	Казенное учреждение приобрело у поставщика - частной компании прочие материальные запасы, которые будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Стоимость материалов составила 23 600,00 руб (в том числе НДС - 3 600,00 руб.). Дополнительных вложений не требуется.
В счет данной поставки ранее перечислялся аванс в сумме 7 000,00 руб.

В бюджетном учете отражаются следующие записи:
		
	Дебет	
Кредит	
Сумма, руб.	
Содержание операции	

КРБ
1 206 34 564	
КРБ
1 304 05 346	
7 000, 00	
Перечислен аванс	

КРБ
1 105 36 346	
КРБ
1 302 34 734	
23 600, 00	
Оприходованы поступившие в учреждение материальные запасы	

КРБ
1 302 34 834	
КРБ
1 206 34 664	
7 000, 00	
Произведен зачет аванса	

КРБ
1 302 34 834	
КРБ
1 304 05 346	
16 600, 00	
Произведен окончательный расчет	

	
Пример 2. Приобретение бюджетным (автономным) учреждением нематериального актива
	
	Бюджетное (автономное) учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности приобретает нематериальный актив: исключительное право на программный продукт. Расчеты осуществляются по договору об отчуждении исключительного права, заключенному с коммерческой организацией. Стоимость - 200 000,00 руб. Учреждением планируется использование программного продукта в приносящей доход деятельности. На основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов учреждения программа отнесена к нематериальным активам (иное движимое имущество).
В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:
		
	Дебет	
Кредит	
Сумма, руб.	
Содержание операции	

2 106 3I 320*(1)	
2 302 32 734	
200 000,00	
Учтены вложения в нематериальный актив - иное движимое имущество учреждения	

2 302 32 834	
2 201 11 610	
200 000,00	
Отражена оплата по договору об отчуждении исключительного права	

Увеличение 18
(244 КВР;
320 КОСГУ)	

2 102 3I 320*(1)	
2 106 3I 320*(1)	
200 000,00	
Нематериальный актив принят к учету	

	________________________________
*(1) Счет применяется с 01.01.2021. До 01.01.2021 использовались счета 106 32, 102 32.

Как учреждению вести бухгалтерский (бюджетный) учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, оказанные услуги

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, оказанные услуги отражаются на соответствующих счетах учета счета 302 20 "Расчеты по работам, услугам":
- 302 21 "Расчеты по услугам связи";
- 302 22 "Расчеты по транспортным услугам";
- 302 23 "Расчеты по коммунальным услугам";
- 302 24 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом";
- 302 25 "Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества";
- 302 26 "Расчеты по прочим работам, услугам";
- 302 27 "Расчеты по страхованию";
- 302 28 "Расчеты по услугам, работам для целей капитальных вложений";
- 302 29 "Расчеты по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами".

Не сложно заметить, что приведенные выше наименования счетов практически аналогичны наименованиям подстатей статьи 220 "Оплата работ, услуг" КОСГУ (п. 10.2 Порядка N 209н). Поэтому на практике при выборе счета учета для отнесения расходов в части конкретных работ, услуг номер счета соответствует подстатье КОСГУ, на которую относятся расходы.
Например, расходы на заправку картриджей относятся на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ, а расчеты по договору на заправку картриджей отражаются на счете 302 25 "Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества". Или, расходы по договору на монтажные работы по оборудованию, требующему монтажа, в случае если данные работы не предусмотрены договорами поставки, относятся на подстатью 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ, а расчеты по такому договору отражаются на счете 302 28 "Расчеты по услугам, работам для целей капитальных вложений".
Бухгалтерские записи для отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, оказанные услуги приведены, в частности, в п. 102 Инструкции N 162н, пп. 128, 129 Инструкции N 174н, пп. 133.1, 134-139 Инструкции N 183н.
При отражении кредиторской задолженности по принятым учреждением обязательствам по оплате договоров с поставщиками на выполнение работ, оказание услуг по дебету могут отражаться счета:
- 0 109 ХХ 2ХХ "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг";
- 0 401 20 2ХХ "Расходы экономического субъекта";
- 0 106 ХХ 3ХХ "Вложения в нефинансовые активы".
Пример. Применение счета 106 00 в корреспонденции со счетом 302 00
	
	Счет 106 00 отражается в корреспонденции:
- со счетом 302 28 в части расходов по договорам на оказание услуг, работ для целей капитальных вложений, относимых на подстатью 228 КОСГУ;
- со счетом 302 24 в части расходов по арендной плате в соответствии с заключенными договорами неоперационной (финансовой) аренды объектов нефинансовых активов.

- 0 111 4Х 35Х "Права пользования нефинансовыми активами".
Пример. Применение счета 111 40 в корреспонденции со счетом 302 00
	
	Счет 111 40 отражается в корреспонденции:
- со счетом 302 24 в части расходов по арендной плате в соответствии с заключенными договорами операционной аренды имущества;
- со счетом 302 29 в части расходов по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами.

Кроме того, счета группы 302 20 при начислении могут корреспондировать также со счетами 401 50 "Расходы будущих периодов" в части расходов, произведенных в текущем финансовом году, но относимых к очередным финансовым периодам, и 401 60 "Резервы предстоящих расходов" при принятии обязательств, на которые был ранее образован резерв (пп. 124, 124.2 Инструкции N 162н, пп. 160, 160.1 Инструкции N 174н, пп. 188, 189 Инструкции N 183н).

Если учреждение осуществляет авансовый платеж, то он отражается на соответствующем счете учета счета 206 20 "Расчеты по авансам по работам, услугам" (пп. 202, 204 Инструкции N 157н). При этом должностным лицам учреждения необходимо помнить про ограничение размера авансовых платежей по договору (контракту).

Пример 1. Приобретение казенным учреждением услуг по аренде земельного участка
	
	Казенным учреждением с коммерческой организацией заключен договор аренды земельного участка сроком на 6 месяцев на сумму 48 000,00 руб. Платежи перечисляются ежемесячно в сумме 8 000,00 руб.
Начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.

В бюджетном учете отразятся следующие записи:
		
	Дебет	
Кредит	
Сумма, руб.	
Содержание операции	

КРБ
1 111 49 351	
КРБ
1 302 29 734	
48 000,00	
Отражено право пользования объектом операционной аренды и объем принятых обязательств по оплате арендных платежей	

КРБ
1 401 20 229
(1 109 Х0 229)	
КРБ
1 104 49 451	
8 000,00	
Ежемесячно отражается начисление амортизации права пользования земельным участком	

КРБ
1 302 29 834	
КРБ
1 304 05 229	
8 000,00	
Ежемесячно осуществляется оплата по договору аренды земельного участка	

По окончании действия договора аренды	

КРБ
1 104 49 451	
КРБ
1 111 49 451	
48 000,00	
Отражено прекращение права пользования активом	

	

Пример 2. Приобретение бюджетным (автономным) учреждением услуг по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств
	
	Бюджетным (автономным) учреждением в рамках приносящей доход деятельности со страховой организацией заключен договор ОСАГО сроком на 1 год на сумму 12 000,00 руб.

В бухгалтерском учете отразятся следующие записи:
		
	Дебет	
Кредит	
Сумма, руб.	
Содержание операции	

2 401 50 227	
2 302 27 735	
12 000,00	
Отражена сумма страховой премии за весь срок договора ОСАГО	

2 302 27 835	
2 201 11 610	
12 000,00	
Отражена оплата страховой организации	

Увеличение 18
(244 КВР;
227 КОСГУ)	

2 401 20 227
(2 109 Х0 227)	
2 401 50 227	
1 000,00	
Отражено ежемесячное списание расходов будущих периодов на финансовый результат текущего периода	

	

Как учреждению вести бухгалтерский (бюджетный) учет расчетов по прочим расходам

Расчеты по прочим расходам отражаются на соответствующих счетах учета счета 302 90 "Расчеты по прочим расходам":
- 302 93 "Расчеты по штрафам за нарушение условий контрактов (договоров)";
- 302 95 "Расчеты по другим экономическим санкциям";
- 302 96 "Расчеты по иным выплатам текущего характера физическим лицам";
- 302 97 "Расчеты по иным выплатам текущего характера организациям";
- 302 98 "Расчеты по иным выплатам капитального характера физическим лицам";
- 302 99 "Расчеты по иным выплатам капитального характера организациям".

Не сложно заметить, что приведенные выше наименования счетов практически аналогичны наименованиям подстатей 293, 295-299 статьи 290 "Прочие расходы" КОСГУ (п. 10.9 Порядка N 209н). Поэтому на практике при выборе счета учета для отнесения прочих расходов номер счета соответствует подстатье КОСГУ, на которую относятся расходы.
Например, пени за несвоевременную уплату взносов на капремонт, уплачиваемые балансодержателями помещений в жилых домах, отражаются по счету 302 93, а расходы на их уплату относятся на подстатью 293 КОСГУ. Стипендии студентам отражаются на счете 302 96, а расходы на их выплату относятся на подстатью 296 КОСГУ.
В то же время если конкретный расход относится на подстатью 295 КОСГУ, это не означает, что он автоматически будет отражаться на счете 302 95. При выборе счета учета в отношении расчетов по другим экономическим санкциям необходимо проанализировать характер санкции. Расчеты по другим экономическим санкциям могут также отражаться на счете 303 05 "Расчеты по прочим платежам в бюджет", если предусматривается их перечисление в доход соответствующего бюджета.
Пример. Счета учета, на которых могут отражаться расходы, относимые на подстатью 295 КОСГУ
	
	На счете 302 95 отражаются следующие расходы, относимые на подстатью 295 КОСГУ:
- санкции по договору о получении гранта от частной организации, проценты (%) за пользование средствами, возмещение убытков по договорам;
- компенсация арендодателю штрафов ГИБДД, начисленных при использовании транспорта;
- санкции в связи с выявленными нарушениями в оказании медицинской помощи по предписанию страховой компании и на ее счет.
В свою очередь, расходы по административной ответственности в виде штрафа Государственной инспекции труда и Территориального органа Росздравнадзора, относимые на подстатью 295 КОСГУ, отражаются на счете 303 05.

На счете 302 93 отражаются штрафы за нарушение условий контрактов (договоров), в том числе пени, неустойки. Неустойка начисляется по дебету счета 0 401 20 293, если учреждение ее не оспаривает. Если же учреждение планирует оспаривать предъявленные к уплате штрафы и пени, то признание обязательств перед контрагентом не осуществляется, а в учете отражается резерв предстоящих расходов в отношении предъявленных сумм:
Дебет 0 401 20 293 Кредит 0 401 60 293.
Последующее принятие обязательств, на которые был ранее образован резерв, при признании претензионных требований по уплате штрафов, пеней, отражается следующей записью:
Дебет 0 401 60 293 Кредит 0 302 93 73Х 
(пп. 124.1, 124.2 Инструкции N 162н, п. 160.1 Инструкции N 174н, п. 189 Инструкции N 183н).
	
	Смотрите подробнее об учете расходов по уплате неустойки здесь.

Аналогичным образом могут начисляться и другие экономические санкции, отражаемые на счете 302 95.

К иным выплатам физическим и юридическим лицам относятся расходы, которые не связаны с социальными рисками и не являются субсидиями юридическим лицам. Указанные выплаты подразделяются на текущие и капитальные, а также детализируются по получателям. Разграничение выплат на выплаты текущего и капитального характера осуществляется в соответствии с п. 7 Порядка N 209н.

Пример 1. Оплата бюджетным (автономным) учреждением пеней по контракту
	
	Бюджетное (автономное) учреждение является исполнителем по контракту, заключенному в рамках приносящей доход деятельности. В процессе исполнения контракта заказчик (коммерческая организация) выставил пени учреждению в связи с нарушением условий контракта в сумме 8 000,00 руб. Сумма пеней удерживается из вознаграждения исполнителя (65 000,00 руб.).

В бухгалтерском учете отразятся следующие записи:
		
	Дебет	
Кредит	
Сумма, руб.	
Содержание операции	

2 205 31 564	
2 401 10 131	
65 000,00	
Начислен доход от оказания учреждением платных услуг по договору	

2 401 20 293	
2 302 93 734	
8 000,00	
Начислены обязательства учреждения перед заказчиком по уплате пеней	

2 302 93 834	
2 205 31 564	
8 000,00	
Зачетом прекращены встречные требования по договору	

2 201 11 510	
2 205 31 664	
57 000,00	
На лицевой счет учреждения поступило вознаграждение по договору за минусом пеней	

Увеличение 17
(130 АнКВД;
131 КОСГУ)	

	

	

Пример 2. Возмещение казенным учреждением госпошлины
	
	Казенное учреждение на основании судебного решения возмещает истцу (физическому лицу) госпошлину в сумме 950,00 руб.

В бюджетном учете отразятся следующие записи:
		
	Дебет	
Кредит	
Сумма, руб.	
Содержание операции	

КРБ
1 401 20 296	
КРБ
1 302 96 737	
950,00	
Начислена обязанность по компенсации госпошлины	

КРБ
1 302 96 837	
КРБ
1 304 05 296	
950,00	
Перечислена истцу (физическому лицу) компенсация госпошлины