Внутренний контроль в учреждении (для бюджетной сферы)

В настоящее время внутренний контроль в организациях бюджетной сферы осуществляется с учетом требований следующих правовых актов:
Правовой акт	Требования по организации внутреннего контроля	
ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"	Организации бюджетной сферы обязаны организовать внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни	
пп. 20, 23 Стандарта "Концептуальные основы...", Приложение N 5 к Приказу N 52н	Субъект учета осуществляет внутренний контроль первичных документов и фактов хозяйственной жизни	
подп. е п. 9 Стандарта "Учетная политика оценочные значения и ошибки"	Порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего контроля утверждается в рамках учетной политики	
ст. 101 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ	Заказчик обязан осуществлять контроль за исполнением поставщиком (подрядчиком, исполнителем) условий контракта	
п. 7 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У	Должны быть предусмотрены мероприятия:
- по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке;
- порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег	
Иных требований действующее законодательство не содержит!	

Кроме того, состояние системы внутреннего контроля в организациях бюджетной сферы, как правило, оценивается в ходе мероприятий государственного (муниципального) контроля и аудита (п. 18 Стандарта "Концептуальные основы..."; см., например, п. 3.1.3 Стандарта внешнего государственного финансового контроля СФК 103 "Проведение финансового аудита", утв. Коллегией Счетной палаты РФ (протокол от 09.11.2012 N 48К (881))*(1). Напомним также, что рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, предусмотренного ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, приведены в информации Минфина России от 25.12.2013 N ПЗ-11/2013*(2).

Основные направления внутреннего контроля определяются учреждением самостоятельно в зависимости от стоящих перед ним задач.

Примерные направления внутреннего контроля	Примечание	
Оценка соблюдения требований нормативных правовых и локальных актов, инструкций, приказов и распоряжений руководителя учреждения		
Подтверждение достоверности бюджетной (бухгалтерской) отчетности	Одним из элементов внутреннего контроля, проводимого в целях подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, является проверка правильности отражения данных Главной книги (ф. 0504072) с данными других регистров бухгалтерского учета, например, с данными Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035)	
Оценка соблюдения (выполнение) показателей бюджетной сметы (плана финансово-хозяйственной деятельности)		
Оценка обоснованности формирования затрат в плановых документах и отражения затрат в учете	Контроль может быть направлен на оценку фактической потребности учреждения в предмете закупки на этапе планирования, включая обоснованность сроков закупки (см., в частности, п. 4 Представления Счетной палаты РФ от 23.11.2016 N ПР 07-315/07-01, п. 2 Представления Счетной палаты РФ от 21.11.2016 N ПР 12-275/12-03)	
Подтверждение достоверности показателей объемов выполненных работ и оказанных услуг, отражаемых в плановых документах и отчетности		
Оценка полноты оприходования, сохранности и фактического наличия продукции, денежных средств и материальных ценностей		
Подтверждение целевого и эффективного использования денежных средств и имущества	Контроль может быть направлен, в том числе, на оценку правомерности осуществляемых расходов (п. 2 Представления Счетной палаты РФ от 11.10.2016 N ПР 09-244/09-03, п. 7.1 Представления Счетной палаты РФ от 07.10.2016 N ПР 13-237/13-02, п. 4 Заключения Счетной палаты РФ от 31.08.2015 N ЗКМ-98/11-03 на отчет об исполнении бюджета ФСС РФ за 2014)	
Оценка обоснованности принятия и полноты исполнения учреждением обязательств (денежных обязательств)	Необоснованность принятия учреждением обязательств может выражаться:
- в наличии договорах (контрактах) условий о распространении действия этих договоров (контрактов) на отношения, возникшие до их заключения (см., в частности, п. 2.8 Представления Счетной палаты РФ от 17.10.2016 N ПР 02-258/02/2-05);
- в перечислении авансовых платежей, не предусмотренных условиями контрактов (см., в частности, п. 7.1 Представления Счетной палаты РФ от 07.10.2016 N ПР 13-237/13-02);
- в принятии обязательств сверх норм, установленных законодательством РФ (см., в частности, п. 2 Представления Счетной палаты РФ от 15.08.2016 N ПР 07-217/07-04);
- в повторном принятии обязательств в отношении одного и того же объекта. Например, заключение государственного контракта в целях содержания того участка автомобильной дороги в условиях, в целях содержания которого предоставлялась субсидия на выполнение госзадания подведомственному учреждению (см., в частности, пп. 2, 3 Представления Счетной палаты РФ от 19.09.2016 N ПР 10-226/10-04)	
Проверка наличия и сохранности первичных документов и регистров бухгалтерского учета		
Контроль оформления и отражения в регистрах бухгалтерского учета отдельных фактов хозяйственной жизни	Для исключения разногласий с должностными лицами контролирующих органов по вопросам соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета контроль целесообразно осуществлять по следующим направлениям:
- оценка компетентными сотрудниками учреждения необходимости принятия по результатам выполненных работ объекта нефинансовых активов либо отнесения расходов на финансовый результат деятельности учреждения (п. 10.2 Представления Счетной палаты РФ от 09.12.2016 N ПР 09-347/09-03, п. 6.4 Представления Счетной палаты РФ от 13.10.2016 N ПР04-248/04-02, п. 7.2 Представления Счетной палаты РФ от 07.10.2016 N ПР 13-237/13-02);
- контроль за наличием в заключенных контрактах условий, позволяющих не только идентифицировать предмет контракта для применения статьи (подстатьи) КОСГУ, но и определить срок исполнения обязательств для соотнесения их с соответствующим финансовым периодом для корректного отражения показателей на счетах санкционирования расходов (п. 11 Представления Счетной палаты РФ от 20.01.2016 N ПР 07-12/07-04)	
Проверка расчетов пособий, правильности начисления заработной платы и иных выплат		
Проверка соблюдения суммы, в ракмах которой можно осуществить закупку у единственного поставщика	За превышение заказчику грозит административная ответственность по ст. 7.29 КоАП РФ.
Поскольку при закупках у единственного поставщика оплата обязательств может осуществляться в наличной форме, в том числе путем выдачи работникам подотчетных сумм, данное мероприятие внутреннего контроля целесообразно осуществить уже на этапе подачи сотрудником заявления на получение денежных средств под отчет	

	
	Отдельное и принципиально важное направление внутреннего контроля - проверка контрагентов. Почему это направление так важно для организаций бюджетной сферы?
Во-первых, проведение подобной работы позволяет минимизировать риски заключения в рамках приносящей доход деятельности договоров с "фирмами-однодневками" и, как следствие, уменьшить риски доначисления налогов.
Во-вторых, можно существенно снизить вероятность встречи с недобросовестным контрагентом при осуществлении закупок у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя), в т.ч. при закупках через подотчетных лиц.
В-третьих, даже в рамках проведения конкурентных процедур и исполнения контракта организации бюджетной сферы полезно будет проверить участников закупки (контрагентов) на соответствие требованиям, предъявляемым действующим законодательством и (или) конкурсной документацией к поставщику (подрядчику, исполнителю) по конкретному контракту, а также определить достоверность представляемой контрагентами информации (см. также письма Минэкономразвития России от 31.12.2014 N Д28и-2918, от 31.12.2014 N Д28и-2877, от 08.10.2014 N ОГ-Д28-8059).

Контрольные функции могут распределяться между сотрудниками госучреждения, возлагаться на отдельных должностных лиц или создаваемые в учреждении внутренние проверочные комиссии, специальные структурные подразделения. При этом важно обеспечить независимость этих структурных подразделений (комиссий, должностных лиц) и их подотчетность только руководителю учреждения. Данное обстоятельство позволит значительно повысить объективность и качество проводимых внутренних контрольных мероприятий.
Кроме того, на контрактной (договорной) основе к осуществлению отдельных контрольных мероприятий могут привлекаться независимые аудиторы.

Порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего контроля, как правило, включает следующие разделы:
- цели и задачи контроля;
- методы, процедуры и порядок проведения внутренних контрольных мероприятий;
- перечень лиц, на которых возложены обязанности по осуществлению контроля;
- перечень основных вопросов, подлежащих проверке.
При необходимости, указанные разделы дополняются положениями, отражающими отраслевые особенности деятельности госучреждения.

	При организации внутреннего контроля осуществляются как мероприятия предварительного контроля, так и мероприятия последующего контроля.

Достаточно широкое распространение получила практика проведения проверок по различным вопросам финансово-хозяйственной деятельности внутренними проверочными комиссиями. Проведение плановых (внеплановых) проверок осуществляется на основании решения руководителя учреждения. При этом периодичность проведения, сроки и тематика плановых проверок указываются в соответствующем графике (плане). Как правило, в таком графике (плане) отражаются:
- направления деятельности, подлежащие проверке;
- периодичность, сроки проведения проверок;
- ответственные должностные лица.
По результатам каждой проверки составляется и представляется руководителю отчет (акт), в котором фиксируются выявленные нарушения, а также формулируются предложения по устранению нарушений и повышению эффективности деятельности учреждения.
____________________________
*(1) На ненадлежащее осуществление в учреждении внутреннего контроля могут указывать, в частности, факты принятия к учету первичных учетных документов при отсутствии в них обязательных реквизитов (см., например, п. 8.3 Представления Счетной палаты РФ от 17.10.2016 N ПР 02-257/02/2-05).
*(2) В письме Минфина России от 25.12.2013 N 07-04-15/57289 указано, что в Информации ПЗ-11/2013 обобщается практика организации и осуществления внутреннего контроля в организациях негосударственного сектора. В то же время отдельные положения данного документа могут использоваться и организациями бюджетной сферы при разработке Положения о внутреннем контроле.