Учет заработной платы (для бюджетной сферы)
Нормативно-правовое регулирование выплаты заработной платы

В соответствии с ч. 1 ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

	К заработной плате не относятся выплаты социального характера, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха. Не являются заработной платой компенсации, выплачиваемые в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей (ст. 164 ТК РФ).

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, выплата заработной платы может производиться в иностранной валюте (ст. 131 ТК РФ).
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Например, в неденежной форме. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда (в том числе тарифные системы оплаты труда) работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются (ст. 144 ТК РФ):
- в федеральных государственных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;
- в государственных учреждениях субъектов РФ - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;
- в муниципальных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Положение об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных, автономных и казенных учреждений (далее - Положение N 583) утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 N 583.

	Положение N 583 не распространяется на гражданский персонал воинских частей, федеральных учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, Главного управления специальных программ Президента РФ, на работников других федеральных государственных учреждений, в которых нормативными правовыми актами Правительства РФ определен иной порядок установления систем оплаты труда.

Согласно п. 1 Положения N 583 системы оплаты труда работников федеральных учреждений включают в себя размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы, выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
В соответствии с п. 3 Положения N 583 размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы устанавливаются руководителем федерального учреждения с учетом:
- требований к профессиональной подготовке, уровню квалификации работника;
- сложности и объема выполняемой работы.
Размер компенсационных выплат устанавливается в процентах к окладам (должностным окладам), ставкам или в абсолютных размерах (п. 4 Положения N 583). Размеры и условия выплат стимулирующего характера устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами с учетом разрабатываемых в федеральном учреждении показателей и критериев оценки эффективности труда работников этих учреждений (п. 5 Положения N 583).
В Положении N 583 урегулирован порядок определения размера заработной платы для руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров учреждений.
В соответствии со ст. 136 ТК РФ при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах иных сумм, начисленных работнику, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в кредитной организации на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором (часть третья ст. 136 ТК РФ).
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца (часть шестая ст. 136 ТК РФ). Конкретные сроки ее выплаты устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (часть восьмая ст. 136 ТК РФ).

	Если работнику выдан листок нетрудоспособности за отработанный рабочий день, за этот день ему выплачивается либо заработная плата, либо пособие по временной нетрудоспособности. В данном случае работодатель вправе сам решить, будет ли он выплачивать работнику за первые три дня болезни зарплату или пособие. Однако это не изменяет общий порядок определения периода нетрудоспособности, который начинается с даты открытия больничного листа (постановления АС Северо-Западного округа от 10.03.2021 N Ф07-17327/20, АС Волго-Вятского округа от 13.05.2020 N А43-31229/2019).

Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате

Расходы государственных (муниципальных) учреждений на выплату заработной платы осуществляются с применением кода вида расходов 111 "Фонд оплаты труда учреждений" (п. 46 Порядка N 85н) и относятся на подстатью 211 "Заработная плата" КОСГУ (п. 7 Порядка N 209н).
Расходы на уплату страховых взносов осуществляются с применением кода вида расходов 119 "Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений" и относятся на подстатью КОСГУ 213 " Начисления на выплаты по оплате труда".
Учет принятых (денежных) обязательств на счете 0 502 00 000 "Обязательства" осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики, с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, установленных финансовым органом (п. 318 Инструкции N 157н).
Бюджетные обязательства по выплате заработной платы принимаются учреждением в сумме доведенных прав на принятие обязательств (подп. "б" п. 1, п. 3 письма Минфина России от 21.01.2013 N 02-06-07/155):
- казенным учреждением - в сумме доведенных лимитов бюджетных обязательств;
- бюджетным (автономным) учреждением - в сумме утвержденных плановых назначений.
Бюджетные обязательства по уплате страховых взносов принимаются в сумме начисленных обязательств (подп. "е" п. 1, п. 3 письма Минфина России от 21.01.2013 N 02-06-07/155).
Принятие казенным учреждением бюджетных обязательств по оплате труда и уплате страховых взносов осуществляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 501 03 000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 1 502 01 000 "Принятые обязательства" (пп. 134, 140 Инструкции N 162н).
Принятие бюджетным (автономным) учреждением обязательств осуществляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 506 00 000 "Право на принятие обязательств" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 01 000 "Принятые обязательства" (пп. 167, 174 Инструкции N 174н; пп. 193, 200 Инструкции N 183н).
Сумма денежных обязательств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 01 000 "Принятые обязательства" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 02 000 "Принятые денежные обязательства" (п. 141 Инструкции N 162н, п. 167 Инструкции N 174н, п. 193 Инструкции N 183н).
Суммы начисленной заработной платы могут отражаться по кредиту счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" в корреспонденции с дебетом счета 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате" (п. 102 Инструкции N 162н, п. 128 Инструкции N 174н, п. 131 Инструкции N 183н). При этом кредиторской задолженностью является только сумма доначислений обязательств перед работниками, подлежащих выплате, в том числе доначислений, отраженных по результатам устранения счетной ошибки (см. письмо Минфина России от 25.07.2016 N 02-07-10/43385).
Начисление расходов на заработную плату, учитываемых при формировании себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в составе прямых, накладных или общехозяйственных расходов, отражается бухгалтерской записью по дебету счета 0 109 00 211 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" и кредиту счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" (п. 102 Инструкции N 162н, п. 128 Инструкции N 174н, п. 131 Инструкции N 183н).
Начисление расходов на заработную плату работников, непосредственно участвующих в создании (изготовлении) объектов нефинансовых активов, учитываемых в составе вложений в нефинансовые активы при формировании первоначальной стоимости создаваемого (изготавливаемого) объекта, отражается по дебету счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" в корреспонденции с кредитом счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" (пп. 32, 33 Инструкции N 162н, п. 51 Инструкции N 174н, п. 51 Инструкции N 183н).

Операция по удержанию из заработной платы сумм НДФЛ отражается по дебету счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" в корреспонденции с кредитом счета 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" (п. 102 Инструкции N 162н, п. 129 Инструкции N 174н, п. 157 Инструкции N 183н).
Иные суммы, удержанные из заработной платы (взносы по договорам добровольного страхования; взносы на добровольное пенсионное страхование; сумм членских профсоюзных взносов; по исполнительным листам и другим документам), отражаются по дебету счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" в корреспонденции с кредитом счета 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда" (п. 108 Инструкции N 162н, п. 139 Инструкции N 174н, п. 167 Инструкции N 183н).

	В связи с переходом всей страны на "прямые выплаты" пособий с 1 января 2021 года возникает вопрос удержаний по исполнительным листам из суммы пособия по временной нетрудоспособности.
В официальном разъяснении ФСС РФ говорится, что основанием для удержания алиментов с застрахованных граждан в рамках проекта "Прямые выплаты", предусматривающего выплату Фондом страхового обеспечения по ОСС напрямую застрахованным лицам, является постановление судебного пристава-исполнителя об обращении взыскания на пособие по временной нетрудоспособности, направленного в адрес территориального органа ФСС. Однако ФСС не предоставлено право удерживать денежные средства по исполнительным документам на основании постановления судебного пристава-исполнителя, вынесенного и направленного непосредственно в адрес страхователя, в соответствии с которым производится удержание суммы из заработной платы и иных выплат.
При этом организация - страхователь вправе представить заверенные копии исполнительных документов в ФСС в качестве информирования.
И только после направления запроса в службу судебных приставов и получения Постановления об обращении взыскания на пособие по временной нетрудоспособности застрахованного лица Фонд будет обязан удержать денежные средства по исполнительным документам с пособия по временной нетрудоспособности (письмо ФСС РФ от 14.01.2021 N 02-08-01/15-03-15268л).

Для учета расчетов по суммам начисленных страховых взносов используются в соответствии с п. 263 Инструкции N 157н применяются соответствующие счета:
- 0 303 02 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
- 0 303 06 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
- 0 303 07 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС";
- 0 303 10 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии";
Начисление страховых взносов отражается по дебету соответствующих аналитических счетов учета счета, применяемого для начисления расходов по заработной плате (0 109 00 213, 0 106 00 310, 0 401 20 213), в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов расчетов по страховым взносам.

Корреспонденции счетов

N п/п	Казенное учреждение	Бюджетное (автономное) учреждение	Содержание хозяйственной операции	
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит		
1					Приняты обязательства (бюджетные обязательства)	
1.1	КРБ 1 501 Х3 000 *(1)	КРБ 1 502 Х1 211	0 506 Х0 000
	0 502 Х1 211	- по оплате труда	
1.2	КРБ 1 501 Х3 000	КРБ 1 502 Х1 213	0 506 Х0 000	0 502 Х1 213	- по уплате страховых взносов	
2					Начислена заработная плата	
2.1	КРБ 1 401 20 211	КРБ 1 302 11 737	0 401 20 211	0 302 11 737	- с отнесением расходов на финансовый результат деятельности	
2.2	КРБ 1 109 Х0 211 *(1)	КРБ 1 302 11 737	0 109 Х0 211	0 302 11 737	- с отнесением расходов на себестоимость готовой продукции	
2.3	КРБ 1 106 ХХ 310	КРБ 1 302 11 737	0 106 ХХ 310	0 302 11 737	- с учетом расходов в составе вложений в нефинансовые активы *(2)	
3					Начислены страховые взносы	
3.1	КРБ 1 401 20 213	КРБ 1 303 02 731,
КРБ 1 303 06 731,
КРБ 1 303 07 731,
КРБ 1 303 10 731	0 401 20 213	0 303 02 731,
0 303 06 731,
0 303 07 731,
0 303 10 731	- с отнесением расходов на финансовый результат деятельности	
3.2	КРБ 1 109 Х0 213	КРБ 1 303 02 731,
КРБ 1 303 06 731,
КРБ 1 303 07 731,
КРБ 1 303 10 731	0 109 Х0 213	0 303 02 731,
0 303 06 731,
0 303 07 731,
0 303 10 731	- с отнесением расходов на себестоимость готовой продукции	
3.3	КРБ 1 106 ХХ 310	КРБ 1 303 02 731,
КРБ 1 303 06 731,
КРБ 1 303 07 731,
КРБ 1 303 10 731	0 106 ХХ 310	0 303 02 731,
0 303 06 731,
0 303 07 731,
0 303 10 731	- с учетом расходов в составе вложений в нефинансовые активы	
4	КРБ 1 302 11 837	КРБ 1 303 01 731	0 302 11 837	0 303 01 731	Из заработной платы удержан НДФЛ	
5	КРБ 1 302 11 837	КРБ 1 304 03 737	0 302 11 837
	0 304 03 737	Удержаны из заработной платы взносы по договорам добровольного страхования; взносы на добровольное пенсионное страхование; суммы членских профсоюзных взносов; суммы по исполнительным листам	
6					Принятие денежных обязательств	
6.1	КРБ 1 502 Х1 211	КРБ 1 502 Х2 211	0 502 Х1 211	0 502 Х2 211	- по выплате заработной платы	
6.2	КРБ 1 502 Х1 213
	КРБ 1 502 Х2 213
	0 502 Х1 213	0 502 Х2 213	- по уплате страховых взносов	
7					Выплата заработной платы	
7.1	КРБ 1 302 11 837	КИФ 1 201 34 610 *(2)	0 302 11 837
	0 201 34 610
Увеличение
18
(111 КВР,
211 КОСГУ)	- наличными денежными средствами из кассы учреждения	
7.2	КРБ 1 302 11 837	КРБ 1 304 05 211
КИФ 1 201 21 610 *(3)	0 302 11 837	0 201 Х1 610
Увеличение
18
(111 КВР,
211 КОСГУ)	- в безналичной форме	
8	КРБ 1 303 01 831	КРБ 1 304 05 211
КИФ 1 201 21 610	0 303 01 831	0 201 Х1 610,
Увеличение
18
(111 КВР,
211 КОСГУ)	Перечисление НДФЛ	
9	КРБ 1 304 03 837	КРБ 1 304 05 211
КИФ 1 201 21 610
	0 304 03 837	0 201 Х1 610,
Увеличение
18
(111 КВР,
211 КОСГУ)	Исполнение обязательств по суммам, удержанным из заработной платы	
10					Перечисление сумм начисленных страховых взносов:	
10.1	КРБ 1 303 06 831	КРБ 1 304 05 213
КИФ 1 201 21 610	0 303 06 831	0 201 Х1 610,
Увеличение
18
(119 КВР,
213 КОСГУ)	- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	
10.2	КРБ 1 303 02 831	КРБ 1 304 05 213
КИФ 1 201 21 610	0 303 02 831
	0 201 Х1 610,
Увеличение
18
(119 КВР,
213 КОСГУ)	- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	
10.3	КРБ 1 303 07 831	КРБ 1 304 05 213
КИФ 1 201 21 610	0 303 07 831	0 201 Х1 610,
Увеличение
18
(119 КВР,
213 КОСГУ)	- на обязательное медицинское страхование	
10.4	КРБ 1 303 10 831	КРБ 1 304 05 213
КИФ 1 201 21 610	0 303 10 831
	0 201 Х1 610,
Увеличение
18
(119 КВР,
213 КОСГУ)	- на обязательное пенсионное страхование	
______________________________
*(1) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано "ХХ" или "Х", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.
*(2) В казенных учреждениях и органах власти отражение на забалансовых счетах 17 и 18 осуществляется в порядке, определенном учетной политикой (пп. 365, 367 Инструкции N 157н).
*(3) Указанная корреспонденция положениями Инструкции N 162н не предусмотрена, поэтому при необходимости ее следует закрепить в учетной политике с соблюдением требований п. 2 Инструкции N 162н.

Документооборот при начислении и выплате заработной платы

Согласно ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ учреждения оформляют первичные документы по формам, установленным в соответствии с бюджетным законодательством. Так, в настоящее время госучреждениями обязательно должны применяться унифицированные формы:
- требования об оформлении которых предусмотрены Приложениями к приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н;
- установленные правовыми актами уполномоченных органов на основании федеральных законов.

Основанием для начисления заработной платы служат:
- приказ (распоряжение) руководителя учреждения о приеме на работу, увольнении и перемещении сотрудников;
- Табель учета использования рабочего времени (ф. 0504421);
- Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425);
- другие учетные документы по учету труда и его оплаты.
Методическими указаниями по применению Табеля учета использования рабочего времени предусмотрены два варианта его заполнения:
1) путем регистрации случаев отклонения от нормального использования рабочего времени;
2) путем отражения фактических затрат рабочего времени.
Способ заполнения табеля надо установить в учетной политике (письмо Минфина России от 02.06.2016 N 02-06-10/32007).
Для отражения начислений заработной платы работникам учреждения в течение месяца и сумм, причитающихся к выплате при окончательном расчете, а также отражения налогов, удержанных из сумм начислений по оплате труда, и иных сумм удержаний применяются:
- Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401);
- Расчетная ведомость (ф. 0504402).
В случаях начисления заработной платы (оплаты труда), иных выплат с оформлением Расчетной ведомости (ф. 0504402) для выдачи денежных средств применяется Платежная ведомость (ф. 0504403).
На основании ведомостей (фф. 0504401,  0504402) заполняется Карточка-справка (ф. 0504417). Согласно Методическим указаниям по применению первичных документов в ней ежемесячно регистрируются справочные сведения о зарплате каждого работника по всем источникам финобеспечения по видам выплат, суммы и видам удержаний. Обратите внимание: если с основным работником одновременно заключен еще и договор о работе по совместительству, все виды выплат, начислений и удержаний по этому сотруднику аккумулируются в одной Карточке-справке (ф. 0504417) (письмо Минфина России от 21.04.2020 N 02-07-05/31888).

	Первичным учетным документом, подтверждающим исполнение принятых обязательств по выплате заработной платы, является платежный документ, подтверждающий списание денежных средств с лицевого счета учреждения, в том числе перечисление денежных средств на выплату заработной платы. Реестр денежных средств с отметкой об исполнении является документом банка и предоставляется учреждению на основании договора банковского обслуживания. Такой документ не является основанием для отражения операции по выбытию денежных средств с лицевых счетов учреждения (письмо Минфина России от 07.06.2019 N 02-07-10/42314)

При выплате зарплаты работодатель в силу части первой ст. 136 ТК РФ обязан извещать в письменной форме каждого работника о составных частях зарплаты и других выплатах, о размерах и основаниях удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Причем извещать можно не только на бумаге, но и посредством электронной почты (письмо Минтруда России от 21.02.2017 N 14-1/ООГ-1560). В расчетном листке, в частности, могут быть указаны данные об отпускных, среднем заработке за период командировки, пособии по временной нетрудоспособности. А вот указывать в нем суммы оплаченных командировочных расходов (суточных, расходов по проезду) необязательно (письмо Минтруда России от 26.02.2016 N 14-2/В-154). Форму расчетного листка надо утвердить локальным актом организации (часть вторая ст. 136 ТК РФ). Подшивать вторые экземпляры расчетных листков к Карточке-справке (ф. 0504417) не надо (письмо Минфина России от 14.04.2016 N 02-06-05/21573).

Примеры

Пример 1. Отражение заработной платы в бюджетном учете казенного учреждения
	
	Лимиты бюджетных обязательств на выплату заработной платы в сумме 15 000 000,00 рублей и начислений на заработную плату в сумме 453 000,00 рублей доведены казенному учреждению до начала текущего финансового года. Принятие бюджетных обязательств по заработной плате отражено в бухгалтерском учете первым рабочим днем текущего финансового года.
15 января работникам на зарплатные карты перечислена заработная плата за первую половину января в сумме 350 000,00 рублей.
30 января работникам казенного учреждения начислена заработная плата в сумме 1 000 000,00 руб.
Суммы страховых взносов, начисленных на заработную плату в январе, составили:
- в ФСС РФ (2,9%) - 29 000,00 руб.;
- в ПФР (22%) - 220 000,00 руб.;
- в ФФОМС (5,1%) - 51 000,00 руб.;
- в ФСС РФ (0,2%) - 2 000,00 руб.
Сумма удержанного НДФЛ за январь составила 125 000,00 рублей.
Из заработной платы за январь произведены удержания по исполнительным документам в сумме 15 000,00 рублей.
31 января на зарплатные карты сотрудников с лицевого счета получателя бюджетных средств перечислена заработная плата за январь в сумме 510 000,00 рублей, а также перечислен НДФЛ, страховые взносы, а также сумма алиментов, удержанные из заработной платы по исполнительным документам.

В бюджетном учете сделаны следующие записи по начислению и выплате заработной платы из кассы учреждения:
		
	Дебет	
Кредит	
Сумма, руб.	
Содержание операции	

первый рабочий день текущего финансового года	

КРБ 1 501 23 000	
КРБ 1 501 13 000	
15 000 000,00	
Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме ЛБО, доведенных на выплату заработной платы	

КРБ 1 501 23 000	
КРБ 1 501 13 000	
453 000,00	
Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме ЛБО по начислениям на заработную плату	

КРБ 1 501 13 000	
КРБ 1 502 11 211	
15 000 000,00	
Приняты бюджетные обязательства по выплате заработной плате на текущий финансовый год	

15 января	

КРБ 1 302 11 837	
КРБ 1 304 05 211	
350 000,00	
Перечислена заработная плата за первую половину января	

КРБ 1 502 11 211	
КРБ 1 502 12 211	
350 000,00	
Приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину января	

30 января	

КРБ 1 401 20 211	
КРБ 1 302 11 737	
1 000 000,00	
Начислена заработная плата за январь	

КРБ 1 502 11 211	
КРБ 1 502 12 211	
650 00,00
(1 000 000 - 350 000)	
Приняты денежные обязательства	

КРБ 1 302 11 837	
КРБ 1 303 01 731	
125 000,00	
Удержан НДФЛ	

КРБ 1 302 11 837	
КРБ 1 304 03 737	
15 000,00	
Удержана задолженность работника по алиментам на основании исполнительного документа	

КРБ 1 401 20 213	
КРБ 1 303 02 731	
29 000,00	
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	

КРБ 1 501 13 213	
КРБ 1 502 11 213	
29 000,00	
Принято бюджетное обязательство	

КРБ 1 502 11 213	
КРБ 1 502 12 213	
29 000,00	
Принято денежное обязательство	

КРБ 1 401 20 213	
КРБ 1 303 06 731	
2 000,00	
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	

КРБ 1 501 13 213	
КРБ 1 502 11 213	
2 000,00	
Принято бюджетное обязательство	

КРБ 1 502 11 213	
КРБ 1 502 12 213	
2 000,00	
Принято денежное обязательство	

КРБ 1 401 20 213	
КРБ 1 303 10 731	
220 000,00	
Начислены страховые взносы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование	

КРБ 1 501 13 213	
КРБ 1 502 11 213	
220 000,00	
Принято бюджетное обязательство	

КРБ 1 502 11 213	
КРБ 1 502 12 213	
220 000,00	
Принято денежное обязательство	

КРБ 1 401 20 213	
КРБ 1 303 07 731	
51 000,00	
Начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование	

КРБ 1 501 13 213	
КРБ 1 502 11 213	
51 000,00	
Принято бюджетное обязательство	

КРБ 1 502 11 213	
КРБ 1 502 12 213	
51 000,00	
Принято денежное обязательство	

31 января	

КРБ 1 302 11 837	
КРБ 1 304 05 211	
510 000,00	
Перечислена заработная плата за январь	

КРБ 1 303 01 831	
КРБ 1 304 05 211	
125 000,00	
Перечислен НДФЛ	

КРБ 1 304 03 837	
КРБ 1 304 05 211	
15 000,00	
Перечислена удержанная с работника задолженность по исполнительному документу	

КРБ 1 303 02 831	
КРБ 1 304 05 213	
29 000,00	
Перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	

КРБ 1 303 06 831	
КРБ 1 304 05 213	
2 000,00	
Перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	

КРБ 1 303 07 831	
КРБ 1 304 05 213	
51 000,00	
Перечислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование	

КРБ 1 303 10 831	
КРБ 1 304 05 213	
220 000,00	
Перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	

	

Пример 2. Отражение заработной платы в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения
	
	План ФХД на текущий финансовый год утвержден бюджетному (автономному) учреждению до начала текущего финансового года. Плановые назначения по оплате труда в рамках выполнения госзадания составляют 15 000 000,00 рублей, в рамках приносящей доход деятельности - 10 000 000,00. Плановые назначения по начислениям на оплату труда в рамках выполнения госзадания составляют 4 530 000,00 рублей, в рамках приносящей доход деятельности - 3 020 000,00. Принятие обязательств по заработной плате отражено в бухгалтерском учете первым рабочим днем текущего финансового года.
15 января работникам на зарплатные карты перечислена заработная плата за первую половину января в сумме 350 000,00 руб. в том числе за 150 000,00 руб. за счет средств от приносящей доход деятельности и 200 000,00 руб. за счет средств субсидии на госзадание.
31 января начислена заработная плата, учитываемая в себестоимости госуслуг и платных услуг в составе прямых затрат в общей сумме 1000 000,00, в том числе:
- в сумме 700 000,00 руб. в рамках приносящей доход деятельности;
- в сумме 300 000,00 руб. в рамках выполнения госзадания;
Суммы страховых взносов, начисленных на заработную плату в январе, составили:
- в ФСС РФ (2,9%) - 20 300,00 руб. в рамках выполнения госзадания и 8 700,00 руб. в рамках приносящей доход деятельности;
- в ПФР (22%) - 154 000,00 руб. в рамках выполнения госзадания и 66 000,00 в рамках приносящей доход деятельности;
- в ФФОМС (5,1%) - 35 700,00 руб. в рамках выполнения госзадания и 15 300,00 в рамках приносящей доход деятельности;
- в ФСС РФ (0,2%) - 1 400,00 руб. в рамках выполнения госзадания и 600,00 в рамках приносящей доход деятельности;
Сумма удержанного НДФЛ за январь составила 130 000,00 руб.
Из заработной платы за январь произведены удержания алиментов по исполнительным документам в сумме 15 000,00 рублей.
1 февраля с лицевого счета учреждения на зарплатные карты сотрудников перечислена заработная плата за январь в сумме 520 000,00 рублей, а также перечислен НДФЛ, страховые взносы, а также суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным документам.

	В бюджетном учреждении	
В автономном учреждении	
Сумма,
руб.	
Содержание операции	

Дебет	
Кредит	
Дебет	
Кредит	

первый рабочий день текущего финансового года	

2 506 20 000	
2 506 10 000	
2 506 20 000	
2 506 10 000	
10 000 000,00	
Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме плановых назначений на выплату заработной платы	

4 506 20 000	
4 506 10 000	
4 506 20 000	
4 506 10 000	
15 000 000 ,00	

2 506 20 000	
2 506 10 000	
2 506 20 000	
2 506 10 000	
3 020 000,00	
Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме плановых назначений по начислениям на заработную плату	

4 506 20 000	
4 506 10 000	
4 506 20 000	
4 506 10 000	
4 530 000,00	

2 506 10 000	
2 502 11 211	
2 506 10 000	
2 502 11 211	
10 000 000,00	
Приняты обязательства по выплате заработной платы на текущий финансовый год	

4 506 10 000	
4 502 11 211	
4 506 10 000	
4 502 11 211	
15 000 000,00	

15 января	

2 302 11 837	
2 201 11 610
Увеличение
18
(111 КВР,
211 КОСГУ)	
2 302 11 837	
2 201 11 610
Увеличение
18
(111 КВР,
211 КОСГУ)	
150 000,00	
Перечислена заработная плата за первую половину января	

4 302 11 837	
4 201 11 610
Увеличение
18
(111 КВР,
211 КОСГУ)	
4 302 11 837	
4 201 11 610
Увеличение
18
(111 КВР,
211 КОСГУ)	
200 000,00	

2 502 11 211	
2 502 12 211	
2 502 11 211	
2 502 12 211	
150 000,00	
Приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину января	

4 502 11 211	
4 502 12 211	
4 502 11 211	
4 502 12 211	
200 000,00	

31 января	

4 109 60 211	
4 302 11 737	
4 109 60 211	
4 302 11 737	
700 000,00	
Начислена заработная плата	

2 109 60 211	
2 302 11 737	
2 109 60 211	
2 302 11 737	
300 000,00	

4 502 11 211	
4 502 12 211	
4 502 11 211	
4 502 12 211	
500 000,00
(700 000,00 - 200 000,00)	
Принято денежное обязательство	

2 502 11 211	
2 502 12 211	
2 502 11 211	
2 502 12 211	
150 000,00
(300 000,00 - 150 000,00)	

4 302 11 837	
4 303 01 731	
4 302 11 837	
4 303 01 731	
91 000,00	
Удержан НДФЛ	

2 302 11 837	
2 303 01 731	
2 302 11 837	
2 303 01 731	
39 000,00	

4 302 11 837	
4 304 03 737	
4 302 11 837	
4 304 03 737	
15 000,00	
Удержана задолженность работника на основании исполнительного документа	

4 109 60 213	
4 303 02 731	
4 109 60 213	
4 303 02 731	
20 300,00	
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	

2 109 60 213	
2 303 02 731	
2 109 60 213	
2 303 02 731	
8 700,00	

4 506 10 000	
4 502 11 213	
4 506 10 000	
4 502 11 213	
20 300,00	
Принято обязательство	

2 506 10 000	
2 502 11 213	
2 506 10 000	
2 502 11 213	
8 700,00	

4 502 11 213	
4 502 12 213	
4 502 11 213	
4 502 12 213	
20 300,00	
Принято денежное обязательство	

2 502 11 213	
2 502 12 213	
2 502 11 213	
2 502 12 213	
8 700,00	

4 109 60 213	
4 303 06 731	
4 109 60 213	
4 303 06 731	
1 400,00	
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	

2 109 60 213	
2 303 06 731	
2 109 60 213	
2 303 06 731	
600,00	

4 506 10 000	
4 502 11 213	
4 506 10 000	
4 502 11 213	
1 400,00	
Принято обязательство	

2 506 10 000	
2 502 11 213	
2 506 10 000	
2 502 11 213	
600,00	

4 502 11 213	
4 502 12 213	
4 502 11 213	
4 502 12 213	
1 400,00	
Принято денежное обязательство	

2 502 11 213	
2 502 12 213	
2 502 11 213	
2 502 12 213	
600,00	

4 109 60 213	
4 303 07 731	
4 109 60 213	
4 303 07 731	
35 700,00	
Начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование	

2 109 60 213	
2 303 07 731	
2 109 60 213	
2 303 07 731	
15 300,00	

4 506 10 000	
4 502 11 213	
4 506 10 000	
4 502 11 213	
35 700,00	
Принято обязательство	

2 506 10 000	
2 502 11 213	
2 506 10 000	
2 502 11 213	
15 300,00	

4 502 11 213	
4 502 12 213	
4 502 11 213	
4 502 12 213	
35 000,00	
Принято денежное обязательство	

2 502 11 213	
2 502 12 213	
2 502 11 213	
2 502 12 213	
15 300,00	

4 109 60 213	
4 303 10 731	
4 109 60 213	
4 303 10 731	
154 000,00	
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	

2 109 60 213	
2 303 10 731	
2 109 60 213	
2 303 10 731	
66 000,00	

4 506 10 000	
4 502 11 213	
4 506 10 000	
4 502 11 213	
154 000,00	
Принято обязательство	

2 506 10 000	
2 502 11 213	
2 506 10 000	
2 502 11 213	
66 000,00	

4 502 11 213	
4 502 12 213	
4 502 11 213	
4 502 12 213	
154 000,00	
Принято денежное обязательство	

2 502 11 213	
2 502 12 213	
2 502 11 213	
2 502 12 213	
66 000,00	

1 февраля	

4 302 11 837	
4 201 11 610
Увеличение
18
(111 КВР,
211 КОСГУ)	
4 302 11 837	
4 201 11 610
Увеличение
18
(111 КВР,
211 КОСГУ)	
394 000,00	
Перечислена заработная плата за январь, начисленная в рамках выполнения госзадания	

2 302 11 837	
2 201 11 610
Увеличение
18
(111 КВР,
211 КОСГУ)	
2 302 11 837	
2 201 11 610
Увеличение
18
(111 КВР,
211 КОСГУ)	
111 000,00	
Перечислена заработная плата за январь, начисленная в рамках приносящей доход деятельности	

4 303 01 831	
4 201 11 610
Увеличение
18
(111 КВР,
211 КОСГУ)	
4 303 01 831	
4 201 11 610
Увеличение
18
(111 КВР,
211 КОСГУ)	
91 000,00	
Перечислен НДФЛ, удержанный из заработной платы в рамках госзадания	

2 303 01 831	
2 201 11 610
Увеличение
18
(111 КВР,
211 КОСГУ)	
2 303 01 831	
2 201 11 610
Увеличение
18
(111 КВР,
211 КОСГУ)	
39 000,00	
Перечислен НДФЛ, удержанный из зарплаты в рамках приносящей доход деятельности	

4 303 02 831	
4 201 11 610
Увеличение
18
(119 КВР,
213 КОСГУ)	
4 303 02 831	
4 201 11 610
Увеличение
18
(119 КВР,
213 КОСГУ)	
20 300,00	
Перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	

2 303 02 831	
2 302 11 610
Увеличение
18
(119 КВР,
213 КОСГУ)	
2 303 02 831	
2 201 11 610
Увеличение
18
(119 КВР,
213 КОСГУ)	
8 700,00	

4 303 06 831	
4 201 11 610
Увеличение
18
(119 КВР,
213 КОСГУ)	
4 303 06 831	
4 201 11 610
Увеличение
18
(119 КВР,
213 КОСГУ)	
1 400,00	
Перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	

2 303 06 831	
2 201 11 610
Увеличение
18
(119 КВР,
213 КОСГУ)	
2 303 06 831	
2 201 11 610
Увеличение
18
(119 КВР,
213 КОСГУ)	
600,00	

4 303 07 831	
4 201 11 610
Увеличение
18
(119 КВР,
213 КОСГУ)	
4 303 07 831	
4 201 11 610
Увеличение
18
(119 КВР,
213 КОСГУ)	
35 700,00	
Перечислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование	

2 303 07 831	
2 201 11 610
Увеличение
18
(119 КВР,
213 КОСГУ)	
2 303 07 831	
2 201 11 610
Увеличение
18
(119 КВР,
213 КОСГУ)	
15 300,00	

4 303 10 831	
4 201 11 610
Увеличение
18
(119 КВР,
213 КОСГУ)	
4 303 10 831	
4 201 11 610
Увеличение
18
(119 КВР,
213 КОСГУ)	
154 000,00	
Перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	

2 303 10 831	
2 201 11 610
Увеличение
18
(119 КВР,
213 КОСГУ)	
2 303 10 831	
2 201 11 610
Увеличение
18
(119 КВР,
213 КОСГУ)	
66 000,00	

4 304 03 837	
4 201 11 610
Увеличение
18
(111 КВР,
211 КОСГУ)	
4 304 03 837	
4 201 11 610
Увеличение
18
(111 КВР,
211 КОСГУ)	
15 000,00	
Перечислена удержанная с работника задолженность по исполнительному документу	

	

Пример 3. Отражение доходов работника в натуральной форме в бухгалтерском (бюджетном) учете
	
	В соответствии с трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда производится в натуральной форме - готовой продукцией (овощи, фрукты, крупы, которые учреждение производит и в общем порядке реализует).
В текущем месяце часть заработной платы работников в натуральной форме составила 100 000,00 руб.
С заработной платы был удержан НДФЛ в размере 12 636,00 руб.
Суммы страховых взносов составили:
- в ФСС РФ (2,9%) - 2 900,00 руб.;
- в ПФР (22%) - 22 000,00 руб.;
- в ФФОМС (5,1%) - 5 100,00 руб.;
- в ФСС РФ (0,2%) - 200,00 руб.
В целях осуществления выплаты в натуральной форме готовая продукция была переведена в состав прочих материальных запасов по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 0504204) на сумму 100 000,00 руб..
Согласно учетной политике учреждения при выдаче заработной платы в натуральной форме материальные запасы списываются в дебет счета 0 401 20 211 или 0 109 ХХ 211. Данное положение согласовано с учредителем (главным распорядителем бюджетных средств).
Уточнение для бюджетного (автономного) учреждения: заработная плата начисляется в рамках приносящей доход деятельности.
В бухгалтерском (бюджетном) учете могут быть отражены следующие записи:
		
	Казенное учреждение	
Бюджетное (автономное) учреждение	
Сумма, руб.	
Содержание операции	

Дебет	
Кредит	
Дебет	
Кредит	

КРБ
1 105 36 346	
КРБ
1 105 37 447	
2 105 36 346	
2 105 37 447	
100 000,00	
Готовая продукция переведена в состав прочих материальных запасов	

КРБ
1 401 20 211
(КРБ
1 109 ХХ 211)	
КРБ
1 105 36 446	
2 401 20 211
(2 109 ХХ 211)	
2 105 36 446	
100 000,00	
Прочие материальные запасы списаны при выдаче в виде части заработной платы в натуральной форме	

КРБ
1 302 11 837	
КРБ
1 303 01 731	
2 302 11 837	
2 303 01 731	
12 636,00	
Начислен НДФЛ	

КРБ
1 401 20 213 (КРБ
1 109 Х0 213)	
КРБ
1 303 02 731	
2 109 Х0 213 (2 401 20 213)	
2 303 02 731	
2 900,00	
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	

КРБ
1 401 20 213 (КРБ
1 109 Х0 213)	
КРБ
1 303 06 731	
2 109 Х0 213 (2 401 20 213)	
2 303 06 731	
200,00	
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	

КРБ
1 401 20 213 (КРБ
1 109 Х0 213)	
КРБ
1 303 07 731	
2 109 Х0 213 (2 401 20 213)	
2 303 07 731	
5 100,00	
Начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование	

КРБ
1 401 20 213 (КРБ
1 109 Х0 213)	
КРБ
1 303 10 731	
2 109 Х0 213 (2 401 20 213)	
2 303 10 731	
22 000,00	
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	

КРБ
1 303 01 731	
КРБ
1 304 05 211	
2 303 01 731	
2 201 11 610	
12 636,00	
Перечислен НДФЛ	

	
	
Увеличение 18 (111 КВР; 211 КОСГУ)	

КРБ
1 303 02 731	
КРБ
1 304 05 213	
2 303 02 731	
2 201 11 610	
2 900,00	
Перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	

	
	
Увеличение 18 (119 КВР; 213 КОСГУ)	

КРБ
1 303 06 731	
КРБ
1 304 05 213	
2 303 06 731	
2 201 11 610	
200,00	
Перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	

	
	
Увеличение 18 (119 КВР; 213 КОСГУ)	

КРБ
1 303 07 731	
КРБ
1 304 05 213	
2 303 07 731	
2 201 11 610	
5 100,00	
Перечислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование	

	
	
Увеличение 18 (119 КВР; 213 КОСГУ)	

КРБ
1 303 10 731	
КРБ
1 304 05 213	
2 303 10 731	
2 201 11 610	
22 000,00	
Перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	

	
	
Увеличение 18 (119 КВР; 213 КОСГУ)	

	

Возможные риски

Риск 1. За нарушение сроков расчетов при увольнении, установленных ст. 140 ТК РФ, даже в случае невозможности произвести окончательный расчет в день увольнения, могут привлечь к ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ

Положительная практика
Суды, рассматривая дела об административных правонарушения по ст. 5.27 КоАП РФ, принимают во внимание особенности исполнения денежных обязательств, обусловленные статусом организации бюджетной сферы:
(+) решение Трехгорного городского суда Челябинской области от 04.04.2016 по делу N 12-5/2016,
(+) решение Астраханского областного суда от 10.04.2015 по делу N 21-158/2015.
Также производство по подобным делам может быть прекращено в связи с малозначительностью совершенного административного правонарушения на основании ст. 2.9 КоАП РФ:
(+) решение Верховного Суда Республики Карелия от 26.04.2017 по делу N 21-160/2017.

Отрицательная практика
Суды указывают на обоснованность привлечения учреждений и должностных лиц к административной ответственности за нарушение сроков расчетов при увольнении, установленных ст. 140 ТК РФ:
(-) решение Новодвинского городского суда Архангельской области от 17.02.2017 по делу N 12-8/2017 в отношении учреждения,
(-) решение Новодвинского городского суда Архангельской области от 17.02.2017 по делу N 12-7/2017 в отношении должностного лица,
(-) решение Ивановского областного суда от 08.11.2016 по делу N 21-285/2016,
(-) решение Центрального районного суда г. Челябинска Челябинской области от 03.11.2015 по делу N 12-597/2015,
(-) решение Гатчинского городского суда Ленинградской области от 21.04.2014 по делу N 12-78/2014

Риск 2. За нарушения при утверждении и оформлении расчетного листка могут привлечь к ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ

Отрицательная практика
Использование неутвержденной формы расчетного листка
(-) постановление заместителя Председателя Верховного Суда РФ от 23.12.2010 N 75-АД10-3.
Отсутствие в расчетных листках расшифровки итоговой суммы причитающейся работнику заработной платы
(-) решение Верховного Суда Республики Коми от 20.01.2016 N 21-37/2016,
(-) решение Пермского краевого суда от 25.06.2015 N 21-568/2015.
Невыдача работникам расчетных листков
(-) решение Приморского краевого суда от 22.07.2015 N 21-852/2015,
(-) решение Костромского областного суда от 14.05.2015 N 21-122/2015,
(-) решение Ульяновского областного суда от 07.08.2014 N 7-247/2014).

Риск 3. Досрочная выплата заработной платы рассматривается в качестве нарушения, предусматривающего ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ

Положительная практика
Позиция судов заключается в том, что выплата работникам заработной платы направлена на улучшение положения работника и не влечет нарушение его права на оплачиваемый труд.
(+) решение Фрунзенского районного суда г. Санкт-Петербурга от 20.06.2017 по делу N 12-251/2017,
(+) решение Фрунзенского районного суда г. Санкт-Петербурга от 20.06.2017 по делу N 12-250/2017,
(+) решение Октябрьского районного суда г. Краснодара Краснодарского края от 22.05.2017 по делу N 12-100/2017,
(+) решение Саратовского областного суда от 27.06.2016 по делу N 21-396/2016,
(+) решение Октябрьского районного суда г. Архангельска Архангельской области от 27.04.2015 по делу N 2-4027/2015,
(+) решение Октябрьского районного суда г. Самары Самарской области от 24.03.2015 по делу N 2-1532/2015,
(+) постановление Сыктывкарского городского суда Республики Коми от 15.12.2014 по делу N 5-1827/2014

Отрицательная практика
Выплата работнику заработную плату ранее установленной даты, работодатель нарушает положение локального нормативного акта (правил внутреннего трудового распорядка), трудового договора или коллективного договора. В случае досрочной выплаты заработной платы период времени с момента такой выплаты до следующей даты выплаты заработной платы может превысить полмесяца.
(-) определение Саратовского областного суда от 02.04.2015 по делу N 33-1840/2015,
(-) решение Кировского районного суда г. Саратова Саратовской области от 05.02.2015 по делу N 12-88/2015,
(-) решение Центрального районного суда г. Омска Омской области от 27.10.2014 по делу N 2-5879/14,
(-) постановление Нововятского районного суда г. Кирова от 27.09.2013 по делу N 5-52/2013.