Обосновываем поступления и выплаты при формировании плана ФХД

Прежде чем составить план финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) на 2022 год и плановый период, бюджетным учреждениям надо произвести детальные расчеты всех его показателей. Единых для всех учреждений форм, которые используются при обосновании доходов и расходов, нет, но их могут установить учредители. Опираясь на формы, утвержденные на федеральном и региональном уровнях, рассмотрим, в каком порядке и как заполнять расчетные таблицы.

Как сказано в п. 8 Требований N 186н*(1), план ФХД формируется на основе обоснований (расчетов) будущих поступлений и выплат, однако формы обоснований в данном документе не приведены. Органы-учредители могут утвердить эти формы в своих порядках составления и утверждения плана ФХД или не делать этого, предоставив подведомственным учреждениям возможность применять собственные таблицы.
Для федеральных бюджетных и автономных учреждений названные формы дополнительно утверждены в Порядке N 168н*(2) - его нормы федеральные органы-учредители должны учитывать при разработке и корректировке собственных порядков. На региональном и муниципальном уровнях тоже есть примеры установления органами-учредителями форм обоснований, а значит, подведомственные им учреждения должны пользоваться именно этими таблицами.
Если же орган-учредитель не определил данные формы в своем порядке, бюджетные и автономные учреждения могут опираться на собственные наработки. И здесь в качестве методической помощи пригодятся формы, установленные на федеральном и иных уровнях.

Когда формируются обоснования?

При составлении плана ФХД надо обосновывать все виды доходов и расходов, которые запланированы бюджетным учреждением. Этого не потребуется делать лишь в случае, когда конкретный вид дохода (расхода) отсутствует (п. 45 Требований N 186н). Например, если учреждение не получает никаких безвозмездных денежных поступлений (либо эти факты не могут быть запланированы на следующий год и плановый период), соответствующие таблицы заполнять не нужно.
В силу п. 18-22 Требований N 186н следует отражать в плане ФХД шесть видов доходов:
от использования собственности (в том числе в виде арендной платы, от распоряжения правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации);
от оказания услуг (выполнения работ) (в том числе в виде субсидии на выполнение задания);
в виде штрафов, возмещения ущерба (в том числе в виде штрафов, пени и неустойки за нарушение условий контрактов и договоров);
в виде безвозмездных денежных поступлений (грантов, пожертвований);
в виде целевых субсидий, субсидий на осуществление капитальных вложений;
от операций с активами (от реализации неиспользуемого имущества, утиля, невозвратной тары, лома черных и цветных металлов и др.).
В свою очередь, вносить в план, а значит, и обосновывать следует семь видов расходов (п. 24-41 Требований N 186н):
- оплата труда с начислениями;
- компенсационные выплаты персоналу, за исключением фонда оплаты труда;
- социальные и иные выплаты населению, не связанные с выплатами работникам, возникающими в рамках трудовых отношений (оплата медицинского обслуживания, путевок на санаторно-курортное лечение и в детские оздоровительные лагеря, выплаты бывшим работникам, в том числе к памятным датам, профессиональным праздникам, и пр.);
- уплата налогов, сборов и внесение иных платежей в бюджет;
- безвозмездные перечисления организациям и физическим лицам;
- закупка товаров, работ, услуг - услуг связи, транспортных, коммунальных услуг, услуг по обязательному страхованию (в том числе ОСАГО), повышению квалификации (профессиональной переподготовке), аренда имущества (в том числе недвижимого), содержание имущества, а также приобретение объектов движимого имущества (в том числе оборудования, транспортных средств, мебели, инвентаря) и материальных запасов и др.;
- прочие расходы (кроме расходов на закупку товаров, работ, услуг).
Чтобы обосновать будущие поступления и выплаты, учреждению потребуется собрать большой массив исходной информации и внести ее в многочисленные расчетные таблицы.
Как показывает выборочный анализ порядков, утвержденных на федеральном, региональном и муниципальном уровнях и содержащих таблицы-обоснования, органы-учредители обычно берут в качестве базовых формы, приведенные в приложении 2 к Порядку N 168н. Но "на местах" чаще всего используется один уровень детализации расчетов (максимальная детализация посредством раскрытия первоначальных данных по конкретному наименованию дохода или расхода). Реже встречаются "двухуровневые" расчеты, когда цифры сводятся в таблицу, где обобщаются показатели по всему виду доходов или расходов (например, по доходам от собственности). Федеральные учреждения в силу Порядка N 168н должны составлять "трехуровневые" обоснования: показатель по тому или иному виду доходов (расходов) рассматривается в контексте наличия (отсутствия) дебиторской и кредиторской задолженностей на начало и конец года. Отметим, что учитывать имеющиеся задолженности при расчетах доходов и расходов учреждения обязывает п. 17 Требований N 186н.
Для наглядности приведем структуру и последовательность расчетов в виде схемы на стр. 36.

        ┌───────────────────────────────────────────────────────┐
        │       Уровень 3: расчет объема поступлений            │
        │         (например, доходов от собственности)          │
        │    или выплат с учетом дебиторской и кредиторской     │
        │       задолженностей на начало и конец года           │
        └───────────────────────────────────────────────────────┘
                                  ▲
                                  │
        ┌─────────────────────────┴─────────────────────────────┐
        │Уровень 2: общий расчет по виду доходов или расходов   │
        │           (например, доходы от собственности)         │
        └───────────────────────────────────────────────────────┘
                                  ▲
                                  │
        ┌─────────────────────────┴─────────────────────────────┐
        │ Уровень 1: детализированный расчет по конкретному     │
        │     наименованию доходов или расходов                 │
        │    (например, доходы от арендной платы)               │
        └───────────────────────────────────────────────────────┘

Затем на примерах рассмотрим, как заполнять некоторые расчетные таблицы (условные расчеты сделаны на основе форм, утвержденных разными органами-учредителями).

Как обосновывать показатели по доходам?

При обосновании будущих доходов учреждения должны руководствоваться положениями п. 19-22 Требований N 186н и соответствующими нормами порядка, изданного органом-учредителем. Например, для расчета доходов от оказания услуг (выполнения работ) потребуются следующие сведения:
- сумма субсидии на выполнение задания;
- планируемые количество и стоимость медицинских услуг, предоставляемых застрахованным лицам в рамках ОМС, а также женщинам в период беременности, женщинам и новорожденным на основании родового сертификата;
- объем услуг (работ), установленный государственным (муниципальным) заданием, и плата за указанную услугу (работу) (цена, тариф), если возможность взимания платы установлена федеральным законом;
- планируемый объем платных услуг или работ, которые предоставляются или выполняются сверх задания, и их планируемая стоимость.
Покажем, как формируются обоснования, используя формы, приведенные в Приказе комитета образования, науки и молодежной политики Волгоградской области от 26.01.2021 N 17*(3). Пример - расчет доходов от оказания услуг (выполнения работ). Предположим, что бюджетное учреждение (колледж) предоставляет платные услуги обучения вождению и принимает желающих на курсы парикмахеров. Кроме того, в колледже работает столовая.

Детализированный расчет (обоснование) поступлений от оказания платных образовательных услуг (выполнения работ)

Наименование услуги (работы)	Код строки	Плата (тариф) за единицу услуги (работы), руб.	Планируемый объем оказания услуг (выполнения работ), чел.	Объем планируемых поступлений, руб.	
Доходы от оказания платных образовательных услуг, всего	0100	х	х	1 790 000	
Услуга по профессиональной подготовке водителей транспортных средств категории "В"	0110	25 000	50	1 250 000	
Услуги по профессиональной подготовке парикмахеров	0111	18 000	30	540 000	

Для простоты восприятия мы сократили число столбцов таблицы: каждая из граф 3, 4 и 5 приведенной формы, утвержденной для образовательных учреждений Волгоградской области, разбита на четыре столбца, где отражаются данные за текущий (2021), очередной финансовый год (2022), а также за первый и второй годы планового периода. В таблице же приведены только данные, запланированные на 2022 год (они условны).
Аналогичные расчеты произведем по доходам от реализации готовой продукции за плату и тоже только на 2022 год.

Детализированный расчет (обоснование) поступлений от реализации готовой продукции за плату

Наименование услуги (работы)	Код строки	Плата (тариф) за единицу услуги (работы), руб.	Планируемый объем оказания услуг (выполнения работ), посещений	Объем планируемых поступлений, руб.	
Доходы от реализации готовой продукции за плату, всего	0100	х	х	600000	
Услуги столовой	0110	120	5 000	600000	

Затем все данные по доходам от оказания услуг надо свести в единую таблицу. Здесь проставляются все будущие поступления, рассчитанные на три года вперед (в Волгоградской области образовательные учреждения должны указывать еще и цифры за текущий год). Для удобства сократим некоторые строки таблицы, предназначенные для раскрытия доходов, которые учреждение в действительности не получает.

Расчет поступлений от оказания услуг, работ, компенсации затрат учреждений

Наименование показателя	Сумма, руб.	
	На 2021 год	На 2022 год	На 2023 год	На 2024 год	
Субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания	45 780 000	46 000 000	46 000 000	46 000 000	
Доходы от оказания услуг, выполнения работ, реализации готовой продукции за плату	570 000	600 000	600 000	600 000	
Доходы от оказания платных образовательных услуг	1 650 000	1 790 000	1 800 000	1 800 000	
Доходы, поступающие в порядке возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией имущества, находящегося в оперативном управлении бюджетных и автономных учреждений	580 000	580 000	580 000	580 000	
Всего	48 580 000	48 970 000	48 980000	48 980 000	

Расчеты доходов с учетом задолженностей образовательные учреждения Волгоградской области не составляют - таких таблиц в приказе органа-учредителя нет. Поэтому проиллюстрируем заполнение этой таблицы, опираясь на форму, приведенную для федеральных учреждений в Порядке N 168н. Сделаем это на примере доходов от собственности.
Предположим, что федеральное бюджетное учреждение сдает в аренду несколько помещений, но из-за ограничительных мер, введенных в 2020 году, предоставило арендаторам отсрочку по арендной плате. Из-за этого образовалась дебиторская задолженность, остаток которой планируется погасить в 2022 году. Вот как будет выглядеть расчетная таблица (данные тоже условны).

Расчет объема поступлений доходов от собственности

Наименование показателя	Код строки	Сумма, руб.	
		На 2022 год	На 2023 год	На 2024 год	
Дебиторская задолженность на начало года	0100	70 000	-	-	
Кредиторская задолженность на начало года	0200	-	-	-	
Доходы от собственности	0300	750 000	750 000	750 000	
Дебиторская задолженность на конец года	0400	-	-	-	
Кредиторская задолженность на конец года	0500	-	-	-	
Итого планируемых поступлений доходов от собственности (строка 0300 + строка 0100 - строка 0200 - строка 0400 + строка 0500)	9000	820 000	750 000	750 000	

Полученные цифры из таблицы вносятся в соответствующую строку плана ФХД.

Как обосновывать показатели по расходам?

Сведения, которые необходимы для таких расчетов, перечислены в п. 24-41 Требований N 186н и соответствующих нормах порядка, изданного органом-учредителем. В частности, для определения плановых расходов на оплату труда потребуется учесть:
- расчетную численность работников, включая основной, вспомогательный, административно-управленческий и обслуживающий персонал;
- расчетные должностные оклады;
- ежемесячные надбавки к должностному окладу;
- стимулирующие выплаты;
- компенсационные выплаты, в том числе за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в других условиях, отклоняющихся от нормальных;
- иные выплаты, предусмотренные законодательством РФ, локальными нормативными актами учреждения в соответствии с утвержденным штатным расписанием.
Отметим, что органы-учредители могут включать в данные таблицы-обоснования самые разные показатели, и подведомственные учреждения должны раскрывать их. Например, минобразования Калининградской области*(4) предусмотрело в расчетной таблице, в которой должна обосновываться среднемесячная зарплата, 44 графы: здесь надо указывать количество штатных единиц и работающих физических лиц, фонд оплаты труда без учета и с учетом страховых выплат. Вся информация должна даваться в шестилетнем разрезе: помимо трех лет планирования еще и за текущий год и два предшествующих ему года. А итоговые показатели нужно детализировать по источникам финансирования.
Поскольку требования для подведомственных учреждений могут быть самыми разными, воспользуемся "стандартной" формой обоснований расходов на оплату труда, утвержденной в приложении 2 к Порядку N 168н.
Предположим, что орган-учредитель не обязал бюджетное учреждение формировать расчеты раздельно по источникам финансового обеспечения. Таблицы заполняются по каждому году, входящему в период планирования, но мы включим в пример только данные на 2022 год (они условны).

Расчет расходов на выплату зарплаты, осуществляемых на основе договоров (контрактов) в соответствии с трудовым законодательством

Категория должностей	Код строки	Установленная численность, чел.	Среднемесячный размер оплаты труда на одного работника, руб.	Фонд оплаты труда в год, руб.	
			Всего	В том числе		
				Должностной оклад	Специальные выплаты	Стимулирующие выплаты		
Административно-управленческий персонал	0001	8	45 000	40 000		5000	4 320 000	
Педагогический персонал	0002	45	31 000	22 000	5000	4000	16 740 000	
Учебно-вспомогательный персонал	0003	10	21 000	17 000	-	4000	2 520 000	
Обслуживающий персонал	0004	4	15 000	11 000	-	4000	720 000	
Итого	9000	67	х	х	х	х	24 300 000	

Детализированные расчеты сводятся в общую таблицу, отражающую все выплаты персоналу на оплату труда. В ней указываются плановые расходы, рассчитанные на три года вперед. Вот условный пример заполнения.

Расчет расходов на оплату труда

Наименование показателя	Код строки	Сумма, руб.	
		На 2022 год	На 2023 год	На 2024 год	
Расходы на выплату зарплаты, осуществляемые на основе договоров (контрактов) в соответствии с трудовым законодательством	0100	24 300 000	24 700 000	25 000 000	
Пособия за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний)	0200	10 000	8000	8000	
Выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, премии	0300	300 000	300 000	300 000	
Материальная помощь	0400	-	-	-	
Единовременное денежное поощрение, в том числе в связи с выходом на пенсию за выслугу лет	05000	30 000	10 000	20 000	
Итого	9000	24 640 000	25 018 000	25 328 000	

Последний этап - заполнение таблицы-обоснования, в которую включаются суммы планируемых расходов с учетом задолженностей. Задолженности - это внесенные учреждением на начало финансового года предварительные платежи (авансы) по договорам (контрактам, соглашениям), суммы излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пени, штрафов, а также принятые и не исполненные на начало финансового года обязательства (абз. 2 п. 17 Требований N 186н).
Проиллюстрируем данный этап работы на примере расчета выплат на закупку. Предположим, что бюджетное учреждение имеет кредиторскую задолженность перед контрагентом (исполнителем контракта, заключенного по результатам закупки) и планирует погасить ее в 2022 году, а в конце 2023 года намерено проавансировать договор, который будет исполняться в 2024 году. Вот как эти обязательства отразятся в показателях таблицы (ее форма взята из приложения к Порядку N 168н).

Расчет выплат на закупку товаров, работ, услуг

Наименование показателя	Код строки	Сумма, руб.	
		На 2022 год	На 2023 год	На 2024 год	За пределами планового периода	
Кредиторская задолженность на начало года	0100	500 000	-	-	-	
Дебиторская задолженность на начало года	0200		-	1 000 000	-	
Расходы на закупку товаров, работ, услуг	0300	18 800 000	22 500 000	22 500 000	-	
Кредиторская задолженность на конец года	0400	-	-	-	-	
Дебиторская задолженность на конец года	0500	-	1 000 000	-	-	
Итого планируемых выплат в связи с закупками
(строка 0300 + строка 0100 - строка 0200 - строка 0400 + строка 0500)	9000	19 300 000	23 500 000	21 500 000		

Как и при обосновании доходов, итоговые значения вносятся в соответствующую строку плана ФХД.

Заключение

Составлению плана ФХД предшествует серьезная подготовительная работа. Сначала определяются виды доходов и расходов, которые бюджетное учреждение запланировало на трехлетний период, и собираются исходные данные для расчетов. Затем формируются обоснования - в зависимости от вида и количества форм таблиц, содержащихся в порядке составления и утверждения плана ФХД, это может проходить в один, два или три этапа. В частности, в одних случаях органы-учредители требуют от подведомственных учреждений только первоначальные (максимально детализированные) расчеты, в других - еще и итоговые показатели, сформированные с учетом имеющихся у учреждения задолженностей.
На число расчетных таблиц также влияет решение учредителя составлять обоснования расходов отдельно по источникам их финансового обеспечения. Если соответствующее решение принято - таблиц-обоснований станет значительно больше.

────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Требования к составлению и утверждению плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утв. Приказом Минфина РФ от 31.08.2018 N 186н.
*(2) Порядок составления и ведения планов финансово-хозяйственной деятельности федеральных бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 17.08.2020 N 168н.
*(3) "Об утверждении Порядка составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности государственных учреждений Волгоградской области, в отношении которых комитет образования, науки и молодежной политики Волгоградской области осуществляет функции и полномочия учредителя".
*(4) Приказ министерства образования Калининградской области от 08.06.2020 N 790/1 "Об утверждении Порядка составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности государственных бюджетных и автономных учреждений, подведомственных Министерству образования Калининградской области".