Разъяснения Минфина по применению КВР и кодов КОСГУ 
В статье рассмотрим вопросы порядка применения бюджетной классификации.
При отражении финансово-хозяйственных операций учреждению необходимо учитывать положения порядков N 85Н *(1) и 209н *(2). Кроме того, следует обратить внимание на разъяснения Минфина по применению положений бюджетной классификации РФ в 2021 году. Ниже приведем некоторые из них.

Оплата энергосервисных договоров (контрактов)

Чиновники отмечают, что в соответствии со ст. 19 Закона N 261-ФЗ*(3) предметом энергосервисного договора (контракта) является осуществление исполнителем действий, направленных на энергосбережение и повышение энергетической эффективности использования энергетических ресурсов заказчиком.

К сведению. Энергосбережение - это реализация организационных, правовых, технических, технологических, экономических и иных мер, направленных на уменьшение объема используемых энергетических ресурсов при сохранении соответствующего полезного эффекта от их использования (в том числе объема произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг) (ч. 3 ст. 2 Закона N 261-ФЗ).

Такой контракт заключается отдельно от контрактов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг (ч. 2 ст. 108 Закона N 44-ФЗ*(4)).
Порядок применения кодов КОСГУ зависит от экономического содержания договора. Пунктом 10.2.3 Порядка N 209н установлено, что на подстатью 223 "Коммунальные услуги" КОСГУ относятся расходы на приобретение коммунальных услуг, в том числе расходы на оплату энергосервисных договоров (контрактов). Таким образом, оплату расходов по такому контракту следует отразить по подстатье 223 КОСГУ (Письмо Минфина РФ от 02.09.2021 N 02-08-10/71244).

Оплата расходов по договорам о теплоснабжении и горячем водоснабжении

В Письме Минфина РФ от 02.04.2021 N 02-05-10/24473 отмечено, что в силу требований Порядка N 85н расходы по оплате договоров на теплоснабжение отражаются по КВР 247 "Закупка энергетических ресурсов", а договоров на водоснабжение - по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг".
Таким образом, в случае заключения договора на теплоснабжение и горячее водоснабжение расходы на оплату выставляемых исполнителем счетов следует отразить:
- в части стоимости отобранных из системы теплоснабжения кубометров теплоносителя (воды) для горячего водоснабжения, а также стоимости энергии, затраченной на их нагрев, - на КВР 244;
- в остальной части (стоимость энергии, затраченной на нагрев теплоносителя для отопления, а также указываемых в подобных счетах нормативных затрат на потери тепловой энергии и теплоносителя) - на КВР 247.

Отражение расходов на благоустройство территории

Согласно разъяснениям Минфина, приведенным в Письме от 19.03.2021 N 02-05-10/20331, расходы на оплату договора на благоустройство территории либо договоров, заключаемых в целях благоустройства территории (при условии, что они не предусматривают создание объектов недвижимого имущества, проведение капитального ремонта таких объектов), следует отражать по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" классификации расходов бюджетов.

Физические лица - производители товаров, работ, услуг

В соответствии с п. 7.1 Порядка N 209н операции, увеличивающие (уменьшающие) задолженность дебиторскую, кредиторскую задолженность, отражаются на подстатьях КОСГУ по группам лиц, в том числе некоммерческим организациям и физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг и физическим лицам.
В целях правильной классификации таких групп необходимо применять Общероссийский классификатор организационно-правовых форм, утвержденный Приказом Росстандарта от 16.10.2012 N 505-ст (см. Письмо Минфина РФ от 20.08.2021 N 02-08-10/67476).
ОКОПФ установлены следующие организационно-правовые формы для деятельности граждан (физических лиц):
- главы крестьянских (фермерских) хозяйств;
- индивидуальные предприниматели;
- адвокаты, учредившие адвокатский кабинет;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Вместе с тем действующим законодательством РФ также определены другие лица, которые занимаются в определенном действующим законодательством порядке частной практикой, например:
- оценщик (ст. 4 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации");
- патентный поверенный (ст. 3 Федерального закона от 30.12.2008 N 316-ФЗ "О патентных поверенных");
- частный детектив (Закон РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации").
По мнению Минфина, указанных физических лиц в целях применения Порядка N 209н также можно отнести к физическим лицам - производителям товаров (работ, услуг).
К категории "физические лица" в целях применения Порядка N 209н относятся физические лица, не производящие товары (работы, услуги), в том числе нерезиденты.
Напомним, что расчеты с некоммерческими организациями и физическими лицами - производителями товаров, работ, услуг отражаются с применением подстатьи 736 (836) КОСГУ (см. п. 15.3.6, 16.3.6 Порядка N 209н).

Отражение выплат социального характера, возмещаемых из ФСС

Выплата социального пособия на погребение и оплата четырех дополнительных дней по уходу за детьми инвалидами осуществляются учреждением-страхователем с последующим их возмещением ФСС (см. п. 13, 14 Положения N 2375*(5)).
При этом выплата среднего заработка за дополнительные дни по уходу за детьми-инвалидами относится на подстатью 266 "Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме", а выплата социального пособия на погребение - на подстатье 265 "Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме" КОСГУ (п. 10.6.5, 10.6.6 Порядка N 209н).
Как указано в Письме Минфина РФ от 13.08.2021 N 02-06-10/66365, в целях обособления расходов, подлежащих возмещению из ФСС, необходимо сделать следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Начислена задолженность по обязательствам учреждения:
- по выплате пособия на погребение	0 303 05 831	0 302 65 737	
- по оплате дней по уходу за детьми-инвалидами	0 303 05 831	0 302 66 737	
Начислена задолженность ФСС по возмещению расходов учреждения на выплату пособия на погребение и оплату дней по уходу за детьми-инвалидами	0 209 34 561	0 303 05 731	

Поскольку порядок отражения данных операций инструкциями по бухгалтерскому учету государственных (муниципальных) учреждений не предусмотрен, их необходимо закрепить в учетной политике организации (по согласованию с учредителем).

Приобретение лекарственных препаратов и медицинских изделий

В деятельности учреждений здравоохранения, осуществляющих медицинскую деятельность, используются лекарственные препараты и медицинские изделия.
При отнесении материальных запасов на тот или иной счет аналитического учета необходимо руководствоваться положениями ОК 034-2014 "Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (КПЕС 2008)", утвержденного Приказом Госстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (ОКПД 2).
Перечень продукции, относимой к лекарственным препаратам и медицинским изделиям, применяемым в медицинских целях, соответствует, в частности, следующим классам, подклассам, категориям, подкатегориям ОКПД 2 (см. Письмо Минфина РФ от 11.12.2020 N 02-08-10/109210):
- классу 21 "Средства лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях";
- отдельным подклассам - 26.6 "Оборудование для облучения, электрическое диагностическое и терапевтическое, применяемые в медицинских целях", 32.5 "Инструменты и оборудование медицинские";
- отдельным категориям, не включенным в указанные выше класс и подклассы, - 13.20.44.120 "Марля медицинская", 23.52.20.130 "Гипс медицинский", 26.51.51.110 "Термометры";
- отдельным подкатегориям, не включенным в указанные выше класс, подклассы и категории, - 13.99.19.111 "Вата медицинская гигроскопическая", 17.12.60.112 "Пергамент медицинский", 22.19.60.111 "Перчатки хирургические резиновые", 22.19.60.113 "Перчатки хирургические из каучукового латекса стерильные одноразовые".
В соответствии с п. 11.4.1 Порядка N 209н расходы по оплате договоров на приобретение лекарственных препаратов и медицинских изделий, применяемых в медицинских целях, следует отражать по подстатье 341 "Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях" КОСГУ. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 24.06.2021 N 02-08-10/49794.
Дополнительно отметим, что подстатью 341 КОСГУ необходимо применять, если лекарственные препараты и медицинские изделия приобретаются для аптек с последующей их продажей населению. Разъяснения по применению данной подстатьи при приобретении таких товаров приведены в Письме Минфина РФ от 14.04.2020 N 02-08-05/29799.

Закупка питательных смесей для парентерального и энтерального питания

О порядке отражения расходов на закупку смесей для парентерального и энтерального питания говорится в Письме Минфина РФ от 03.03.2021 N 02-07-10/15277. Чиновники рекомендуют применять ОКПД 2.
Если материальные запасы согласно положениям ОКПД 2 зарегистрированы как лекарственные препараты, то аналитическим кодом вида синтетического счета объекта учета будет 0 105 01 000, а при регистрации материальных запасов согласно ОКПД 2 как продуктов питания - 0 105 02 000.
В письме также сказано, что в силу Порядка N 209н на подстатью 341 "Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях" КОСГУ следует относить приобретение материальных ценностей, отнесенных к классу 21 "Средства лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях" ОКПД 2, а на подстатью 342 "Увеличение стоимости продуктов питания" КОСГУ - приобретение материальных ценностей, отнесенных к классу 10 "Продукты пищевые" ОКПД 2.
Таким образом, питательные смеси для парентерального питания, соответствующие классу 21 "Средства лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях" ОКПД 2, отражаются на подстатье 341 КОСГУ, а питательные смеси для энтерального питания и питательные смеси для детей раннего возраста, соответствующие классу 10 "Продукты пищевые" ОКПД 2, - на подстатье 342 КОСГУ.

Внесение оператору электронной площадки платы за участие в электронных процедурах

Часть 4 ст. 24.1 Закона N 44-ФЗ допускает взимание платы с участника или лица, с которым заключается контракт, за участие в электронной процедуре.
В Письме Минфина РФ от 21.05.2021 N 02-05-10/40036 разъясняется, что в 2021 году расходы на внесение платы оператору электронной площадки за участие в электронных процедурах в соответствии с ч. 4 ст. 24.1 Закона N 44-ФЗ следует отражать:
- по КВР 853 "Уплата иных платежей" (п. 48.8.5.3 Порядка N 85н);
- по подстатье 297 "Иные выплаты текущего характера организациям" КОСГУ (п. 10.9.7 Порядка N 209н).

Пополнение транспортных карт работников для проезда к месту работы

В Письме от 21.05.2021 N 02-05-11/39172 Минфин указал, что расходы на пополнение транспортных карт в целях проезда сотрудников учреждения на общественном транспорте для выполнения служебных обязанностей (при отсутствии необходимости оформления служебной командировки), осуществляемые через подотчетное лицо, следует классифицировать как приобретение транспортных услуг и отражать:
- по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" (п. 48.2.4.4 Порядка N 85н);
- по подстатье 222 "Транспортные услуги" КОСГУ (п. 10.2.2 Порядка N 209н).

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина РФ от 06.06.2019 N 85н.
*(2) Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 N 209н.
*(3) Федеральный закон от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
*(4) Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".
*(5) Положение об особенностях назначения и выплаты в 2021 году застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.12.2020 N 2375.